摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是否健全有效，關(guān)系到企業(yè)管理的成敗。內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)管理等方面發(fā)揮著重要重用。文章論述了發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)作用的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是否健全有效，關(guān)系到企業(yè)管理的成敗。但從國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是一些上市公司的管理現(xiàn)狀看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還未得到良好的發(fā)揮。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位和作用，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的職能，為完善企業(yè)管理服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用

　　第一，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，解決信息不對(duì)稱問題，發(fā)揮真實(shí)性審計(jì)的作用。企業(yè)改制上市，為了吸引更多的權(quán)益資本和債務(wù)資本，在整個(gè)運(yùn)作過程中，籌資人要向投資人公開財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性便成為關(guān)鍵之所在，籌資的實(shí)現(xiàn)，投資的成功，資金市場(chǎng)的正常運(yùn)作，都有賴于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。但是由于投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，使經(jīng)營(yíng)者面臨道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，出資者利益無法得到保障。同時(shí)，信息披露有意或無意的不完整也屢屢發(fā)生。審計(jì)的基本作用就是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的檢查，增加財(cái)務(wù)信息的可信性，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)順利籌到資金，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對(duì)資金市場(chǎng)運(yùn)行情況的監(jiān)控。世界著名的審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)也認(rèn)為審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種控制?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》里強(qiáng)調(diào)“審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露”是審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告的程序，對(duì)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信負(fù)有監(jiān)督檢查權(quán)。因此，毫無疑問，審計(jì)能在增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)正好符合了《上市公司治理準(zhǔn)則》中對(duì)“利益相關(guān)者”和“信息披露與透明度”的規(guī)定要求，通過審計(jì)借以保障廣大中小股東和利益相關(guān)者的利益，符合真實(shí)性審計(jì)的目標(biāo)要求。

　　第二，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理，發(fā)揮管理審計(jì)在有效性和合理性等方面的作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是使企業(yè)建立起有效的決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，形成各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代企業(yè)家管理企業(yè)的重要措施和手段。在我國(guó)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離問題，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把注意力轉(zhuǎn)移到如何進(jìn)一步加強(qiáng)管理，促使資產(chǎn)保值增值最大化上來，這種轉(zhuǎn)變會(huì)刺激企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，使審計(jì)由外力推動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)因刺激，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)搞好企業(yè)的自覺需求，把“要我設(shè)內(nèi)審”變?yōu)?ldquo;我要設(shè)內(nèi)審”。通過審計(jì)監(jiān)督，從更高的層次及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做出評(píng)價(jià)，為決策者提供改善管理的建議或意見，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，國(guó)有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過程中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：一是建議作用。為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過履行以下4種責(zé)任來進(jìn)行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來確保其遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿足社會(huì)期望；為社會(huì)謀福利，兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司3方利益，并考慮其長(zhǎng)期和短期利益；全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門主要是通過以下工作對(duì)公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。二是測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)方面的欠缺，提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。三是評(píng)價(jià)作用。如評(píng)價(jià)是否對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有強(qiáng)而有力的監(jiān)督機(jī)制，是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度，是否設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機(jī)制，是否使每一個(gè)員工都能理解、明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營(yíng)、管理理念來促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽(yù)往來關(guān)系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。

　　二、發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)作用的對(duì)策

　　第一，改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。

　　第二，端正認(rèn)識(shí)，厲行企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計(jì)，減少違紀(jì)違規(guī)問題。

　　第三，防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革、降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。一是為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢(shì)，應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。二是保障資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。

　　第四，制約作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。

　　第五，對(duì)搞好聯(lián)營(yíng)公司，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為起到了鑒證作用。開展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)公司合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，公司為了取得實(shí)效，一個(gè)公司和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。加強(qiáng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，能夠遏制亂攤亂擠成本現(xiàn)象。如審計(jì)科提出的壓縮公司辦公費(fèi)用和車輛維修費(fèi)用、出售辦公用車等就為公司節(jié)約了資金。

　　第六，開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督公司領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，肯定成績(jī)，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

　　第七，促進(jìn)作用。一是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入。二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。三是促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對(duì)公司子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，依法辦事。有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

　　第八，建設(shè)性作用。建設(shè)性作用是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

　　第九，參謀作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的信息。我國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)轉(zhuǎn)到了國(guó)際市場(chǎng)，公司經(jīng)營(yíng)決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟(jì)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以為領(lǐng)導(dǎo)提供世界性的先進(jìn)技術(shù)資料和經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正的地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

　　三、內(nèi)部審計(jì)存在的問題

　　第一，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系割裂。我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合，成為企業(yè)管理的有機(jī)部分。多年以來，人們過多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了它在企業(yè)管理中的地位與作用，導(dǎo)致了二者關(guān)系的割裂：一方面，置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門平行甚至處于隸屬的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)仍是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。

　　第二，內(nèi)部審計(jì)的角色定位不符合企業(yè)管理的要求?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。《審計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。這種雙重身份，使內(nèi)部審計(jì)一方面受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國(guó)家利益；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員進(jìn)退維谷，難以適從，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展難度加大或是內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

　　第三，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足企業(yè)管理的要求?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事中、事后的“查錯(cuò)防弊”，而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還可以通過有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中有不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。