一、金融績效審計(jì)內(nèi)涵及審計(jì)目標(biāo)的選擇與確立

　　績效審計(jì)又稱“3E”審計(jì),即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)。金融績效審計(jì)的內(nèi)涵就是真實(shí)、合法性審計(jì)基礎(chǔ)上的“3E”審計(jì),其主要特征:一是強(qiáng)調(diào)對金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì);二是對金融機(jī)構(gòu)自身履行職責(zé)過程的審計(jì)。金融績效審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種綜合性審計(jì),要求在審計(jì)項(xiàng)目中,把真實(shí)性、合法性和績效性目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來,在真實(shí)、合法性審計(jì)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步突出績效評價(jià)內(nèi)容。

　　審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行審計(jì)職責(zé)所要達(dá)到的結(jié)果,具有多層次結(jié)構(gòu)。本文認(rèn)為金融績效審計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次:總體審計(jì)目標(biāo)、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)?？傮w審計(jì)目標(biāo)是金融審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能所要實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略性目標(biāo);一般審計(jì)目標(biāo)是金融審計(jì)項(xiàng)目共同參照的目標(biāo);項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目或每類業(yè)務(wù)分別確定的分項(xiàng)實(shí)施目標(biāo)。

　　第一層次是總體審計(jì)目標(biāo),在今后一段時(shí)期,金融績效審計(jì)的總體審計(jì)目標(biāo)就是“維護(hù)安全、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展”。金融審計(jì)將從注重單個(gè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注金融系統(tǒng)整體的風(fēng)險(xiǎn)、安全和發(fā)展。

　　第二層次是一般審計(jì)目標(biāo),一般審計(jì)目標(biāo)是總體審計(jì)目標(biāo)的具體化,可以概括如下:

　　1.真實(shí)性:金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生及會計(jì)核算是否真實(shí)。

　　2.合法性:金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生、會計(jì)核算及監(jiān)管活動運(yùn)行是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　3.經(jīng)濟(jì)性:金融機(jī)構(gòu)投入的人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源和信息資源是否為其履行部門職責(zé)、開展經(jīng)營管理活動發(fā)揮了最大效用,是否存在效益低下和損失浪費(fèi)等問題。

　　4.效率性:金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等一系列內(nèi)部管理機(jī)制是否健全并得到高效率的執(zhí)行和遵守。

　　5.效果性:金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合預(yù)期要求,所實(shí)施的各項(xiàng)措施和手段是否有效,是否達(dá)到了預(yù)期的政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和其他預(yù)期目標(biāo)。

　　第三層次是項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo),項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目確定。本文以人民銀行績效審計(jì)為例說明金融績效審計(jì)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

　　二、金融績效審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)

　　為突出審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的針對性,本文將金融機(jī)構(gòu)按其在金融體系中的地位、職責(zé)和業(yè)務(wù)性質(zhì)分為三類,實(shí)施分類審計(jì)。

　　(一)對經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)審計(jì)。

　　經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)是金融業(yè)的主導(dǎo)力量,它的主要經(jīng)營原則是安全性、流動性和盈利性。隨著金融業(yè)經(jīng)營的國際化、市場化、混業(yè)化發(fā)展,金融機(jī)構(gòu)所面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐漸加劇,且風(fēng)險(xiǎn)具有擴(kuò)散性。因此,評價(jià)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營效益、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度的有效性和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況就成為經(jīng)營性。金融機(jī)構(gòu)績效審計(jì)的主要內(nèi)容和重點(diǎn)包括:業(yè)務(wù)經(jīng)營合規(guī)性及創(chuàng)新業(yè)務(wù)開展情況;核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營利潤等主要經(jīng)營指標(biāo)的真實(shí)性,全面客觀評價(jià)經(jīng)營效益狀況;全面評價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性和有效性,揭示內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和突出問題;從金融創(chuàng)新和金融服務(wù)的角度,評價(jià)金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)能力和發(fā)展水平;貫徹國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策情況等等。

　　(二)對政策性金融機(jī)構(gòu)審計(jì)。

　　政策性金融機(jī)構(gòu)不以盈利為目的,主要從事政策性業(yè)務(wù),服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡和國家經(jīng)濟(jì)政策貫徹的需要,因此審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是金融機(jī)構(gòu)貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。包括:資產(chǎn)質(zhì)量和損益真實(shí)性;內(nèi)控制度的健全性和有效性;資金投放是否符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀調(diào)控政策;是否有效發(fā)揮了政策導(dǎo)向性作用;是否存在重大損失浪費(fèi)問題等等。

　　(三)對“一行三會”金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)

　　“一行三會”金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主要職能是監(jiān)管,因此審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)是對其履行職責(zé)情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì),即對監(jiān)管績效進(jìn)行審計(jì)和評價(jià),包括:監(jiān)管的內(nèi)控制度是否健全并能夠及時(shí)做出調(diào)整;監(jiān)管措施是否完備并得到有效執(zhí)行;監(jiān)管方式和手段是否適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展并真正發(fā)揮作用;監(jiān)管的內(nèi)容和范圍是否適當(dāng)、有無監(jiān)管越位和監(jiān)管缺位問題;監(jiān)管效果跟蹤和自我評價(jià)制度是否健全有效;監(jiān)管工作是否有效并能適應(yīng)金融業(yè)的不斷發(fā)展。

　　三、金融績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

　　績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)的依據(jù),是衡量績效目標(biāo)完成程度的尺度,是績效審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定取決于審計(jì)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo),因此,選擇和確定金融績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須從金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際出發(fā),充分了解金融機(jī)構(gòu)的職能、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,并緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行。

　　目前,我國金融績效審計(jì)處于初級階段,還沒有形成較成熟的績效計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)實(shí)踐中,通常采用以下幾種標(biāo)準(zhǔn)作為績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。是指以國家相關(guān)法律、法規(guī)和國家的方針政策為依據(jù)制定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這是目前審計(jì)實(shí)踐中普通使用的標(biāo)準(zhǔn),可分為兩個(gè)層次:一是全國人大通過的法律,如《審計(jì)法》、《會計(jì)法》、《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》等;二是國務(wù)院頒布的有關(guān)行政法規(guī),如《外匯管理?xiàng)l例》等。

　　(二)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和同業(yè)規(guī)范。是指參照國家公布的行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)或金融行業(yè)相關(guān)管理辦法、規(guī)定制定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如財(cái)政部頒布的《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價(jià)暫行辦法》。人民銀行、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會等制訂管理辦法和規(guī)定,如《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》、《商業(yè)銀行授權(quán)授信暫行管理辦法》、《商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《證券投資基金管理暫行辦法》等也可以作為績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),這些管理辦法和規(guī)定也是績效審計(jì)的內(nèi)容,需要在審計(jì)實(shí)踐中不斷修改和完善。

　　(三)項(xiàng)目計(jì)劃制定和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。是指以預(yù)先制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額等數(shù)據(jù)作為評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、金融績效審計(jì)發(fā)揮作用的方式與途徑

　　(一)完善績效審計(jì)環(huán)境。

　　一是建立健全金融績效審計(jì)法規(guī)體系,明確國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展金融績效審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限,強(qiáng)化金融績效審計(jì)的合法地位,提高審計(jì)的權(quán)威性,實(shí)現(xiàn)有法可依;二是制訂金融績效審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南,明確國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展金融管理績效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、原則以及執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則;三是樹立績效審計(jì)理念,加強(qiáng)培訓(xùn)、提高認(rèn)識,打造一支高素質(zhì)、高水平的金融績效審計(jì)隊(duì)伍。

　　(二)創(chuàng)新審計(jì)方式,找準(zhǔn)切入點(diǎn),積極穩(wěn)妥推進(jìn)。

　　現(xiàn)階段開展金融績效審計(jì),應(yīng)以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ),找準(zhǔn)績效審計(jì)的切入點(diǎn)、積極穩(wěn)妥地推進(jìn):(1)對經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)和政策性金融機(jī)構(gòu)的績效審計(jì),以金融政策實(shí)施情況及其效果審計(jì)為切入點(diǎn),服務(wù)國家宏觀政策,推動金融改革。(2)對“一行三會”等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的績效審計(jì),應(yīng)以評價(jià)監(jiān)管內(nèi)控制度的健全性、有效性為切入點(diǎn)實(shí)施經(jīng)常性審計(jì),促進(jìn)金融監(jiān)管體系完善,提高監(jiān)管水平,從而有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

　　在審計(jì)方式上要不斷創(chuàng)新,堅(jiān)持多種審計(jì)類型和審計(jì)方式的有效結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與金融審計(jì)相結(jié)合,積極嘗試開展金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);將審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合,充分發(fā)揮專項(xiàng)調(diào)查針對性強(qiáng)的優(yōu)勢;將系統(tǒng)性審計(jì)與專題審計(jì)相結(jié)合,針對金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題,形成一個(gè)專題,進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)、跨行業(yè)的專題審計(jì);將信息系統(tǒng)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合,從投資績效和維護(hù)金融安全的角度開展金融信息系統(tǒng)審計(jì)等。

　　(三)提高審計(jì)技術(shù)水平,加快金融審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。

　　金融業(yè)信息化應(yīng)用程度的迅速提高,客觀上要求并推動了金融計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不斷深入開展。金融審計(jì)信息化建設(shè)要立足提高審計(jì)工作效率、提升審計(jì)工作質(zhì)量和成果、有效發(fā)揮審計(jì)綜合性優(yōu)勢,以金融審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)為依托,大力提高計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用水平。

　　金融審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè),將建成面向客戶跨行業(yè)統(tǒng)一的金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫,不僅可以利用標(biāo)準(zhǔn)化的金融審計(jì)分析方法體系來實(shí)現(xiàn)“以客戶為中心、以資金為導(dǎo)向”的跨行業(yè)審計(jì)分析,揭露金融業(yè)存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn);而且可以利用數(shù)據(jù)挖掘方法從金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫中發(fā)現(xiàn)有相關(guān)聯(lián)度的問題和趨勢預(yù)測,開展宏觀決策分析。同時(shí),聯(lián)網(wǎng)作業(yè)模式將會實(shí)現(xiàn)對整個(gè)金融體系的動態(tài)、預(yù)警、連續(xù)的監(jiān)管,大大提高金融審計(jì)的宏觀性、科學(xué)性、建設(shè)性。