一是會計政策的涵義。會計政策是指會計政策主體為指導會計運行，實現(xiàn)會計目標，就會計確認、計量、記錄、報告而作出的制度安排。會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是國家為規(guī)范會計運行，對其運行的原則、程序和方法所作出的制度安排。微觀會計政策，是在宏觀會計政策的指導和約束下，依據(jù)微觀會計主體的實際，采用宏觀會計政策所規(guī)定的原則與方法，對微觀主體的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、計算，真實充分地報告微觀主體的財務狀況的原則與方法。財政部制定的《企業(yè)會計準則———會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策的定義為“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”，就是從微觀角度來定義會計政策的。

　　二是會計政策選擇存在的必然性。企業(yè)會計政策選擇之所以存在，既有其客觀必然性。又有主觀需要性。從客觀上講，會計政策受會計準則的約束。會計準則是各社會利益集團就會計處理程序與方法達成的一組社會公共契約，是參與者各方反復博弈后達成一致意見的結(jié)果，是一種特殊的公共產(chǎn)品。會計準則介于會計理論和實務之間，對具體經(jīng)濟業(yè)務處理提供最直接的指導。對于公認會計準則來說，由于會計實務的復雜多樣性，準則的制定機構不可能針對每一類經(jīng)濟事項的具體情況都能給出相應的會計處理程序與方法；即使假設可以做到這一點，那么準則也將變得龐大無比以至無法為人們所理解與使用；最后，慮及這種“完全”準則在制定上的成本之高，可能令人無法接受。因此，公認會計準則只能是一種不完全契約，它所能做的僅是為人們在訂立有關契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，在企業(yè)成立之后，企業(yè)的經(jīng)理在會計處理程序與方法的選擇上必然擁有一定的剩余控制權，通過這一控制權的形式。就形成了所謂的“會計政策選擇”。就主觀需要性而言，隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的自主經(jīng)營權不斷擴大，經(jīng)營范圍、業(yè)務種類日趨多樣化，企業(yè)組織結(jié)構和交易方式也不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)與各方的經(jīng)濟關系日益復雜。這在拓寬會計活動范圍和充實會計業(yè)務內(nèi)容的同時，也加大了企業(yè)尋求和選擇有利于自身財務反映的要求，尤其是可以通過會計政策的選擇來完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)經(jīng)營思想。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上會盡可能地采用謹慎原則的處理方法，從而使各種經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在的內(nèi)在風險和不確定性因素得到恰當?shù)奶幚?，使企業(yè)的實力得以保護。

　　上市公司會計政策選擇行為的對策

　　一是適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權。企業(yè)會計政策選擇權的存在具有其必然性。不過，我國畢竟是一個發(fā)展中國家，與發(fā)達國家相比還有一定距離，企業(yè)規(guī)模、管理水平、經(jīng)濟效益等都有較大差距，特別是股票市場的有效性較弱。同時，我國還處于市場經(jīng)濟的初級階段，公司治理結(jié)構不完善，法律體系還不十分健全。若企業(yè)擁有較大的會計政策選擇空間，則會計處理更加靈活，審計的復雜程度提高，風險增大，給審計方法、技術、管理體制等提出了更高的要求。目前，我國審計環(huán)境尚不容樂觀，注冊會計師隊伍的數(shù)量、素質(zhì)、職業(yè)道德都還難以滿足迅速發(fā)展的資本市場的需要。為防止會計政策的濫用。適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權是完全必要的。

　　二是規(guī)范會計政策選擇披露，擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍。擴大會計政策選擇及變更的披露范圍，并將會計政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上能夠防止經(jīng)營者利用會計政策選擇達到損害其他利益相關者的目的，這有助于提高會計政策選擇的公允性。政府應盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。企業(yè)應在財務情況說明書中披露會計政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。對會計政策披露的范圍上，不僅要披露會計政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對變更的判斷，這能引起報表使用者對會計政策變更的注意。

　　三是健全注冊會計師審計監(jiān)督約束機制。根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及其《實施細則》等有關規(guī)定，上市公司在年報中披露的財務報告必須經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的注冊會計師審計并出具審計意見。審計作為會計系統(tǒng)內(nèi)外部一種主要的監(jiān)督手段，是會計主體行為的有力約束機制，是會計信息質(zhì)量最直接和最有效的保障?？梢约僭O，如果上市公司年度報告不需要經(jīng)過注冊會計師的審計，公司管理當局進行會計政策選擇就會具有隨意性。正因為公司管理當局考慮到需要經(jīng)過審計這一關，會計政策選擇行為就一定會有所收斂。因此，注冊會計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保證，能否發(fā)揮審計監(jiān)督在會計政策選擇方面的約束作用，關鍵在于注冊會計師是否敢于或有能力出具非標意見的審計報告。這就是通常所說的由審計獨立性和技術性決定的審計質(zhì)量問題。

　　四是加強經(jīng)理人市場建設。在我國，上市公司經(jīng)理人主要由行政任命，經(jīng)理人為追求自身效用的最大化，在會計政策選擇上容易產(chǎn)生機會主義行為。經(jīng)理人市場對經(jīng)理人的激勵主要體現(xiàn)在外部解雇上。經(jīng)理人行為與經(jīng)理人市場之間存在一個互動機制，如果一個企業(yè)的經(jīng)理人行為不當，導致企業(yè)績效下降，那么市場上投資者對該經(jīng)理人的評價會降低，該經(jīng)理人在經(jīng)理人市場上的聲譽將受損，人力資本發(fā)生貶值，其未來報酬水平便會相應下降。若存在有效的經(jīng)理人市場，經(jīng)理人對會計政策的選擇會傾向于有效率的會計政策，改善會計信息質(zhì)量，著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展從而提升自身的聲譽價值。上市公司有必要在經(jīng)理人的聘用上進行改革，制定恰當?shù)钠赣弥贫?，逐漸改變行政任命的方式而直接在經(jīng)理人市場上公開招聘，選擇優(yōu)秀的經(jīng)理人進行公司管理，盡可能避免“逆向選擇”問題發(fā)生。這也有利于會計政策選擇的公正、合理。

　　五是完善相關法律法規(guī)。由于我國《會計法》未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，導致一些上市公司鉆法律的空子，利用會計政策變更操縱利潤，而無須承擔相應的法律責任。因此。我國必須加強法制建設?！稌嫹ā窇鞔_界定隨意變更會計政策的行為。加大違規(guī)處罰力度，提高企業(yè)會計政策變更的成本。應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業(yè)形成實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。

　　六是加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員的素質(zhì)。會計人員是會計政策選擇的主體，會計人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對企業(yè)會計政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對企業(yè)會計人員進行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實際、對會計政策做出合理的選擇。