一、社會審計(獨立審計)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降乃悸泛蛢?yōu)勢

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法。是以審計風(fēng)險模式為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計。它是指注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)及其內(nèi)部控制。評估被審計單位的風(fēng)險程度，確定剩余風(fēng)險，明確審計重點，執(zhí)行額外審計程序。將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方式。

　　注冊會計師財務(wù)報表審計中。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在著重大錯誤而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險模式認(rèn)為，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險又是固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合，重大錯報風(fēng)險以固有風(fēng)險為主要內(nèi)容，同時由于固有風(fēng)險并不是孤立的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等緊密相關(guān)。故以“重大錯報風(fēng)險”涵蓋包括固有風(fēng)險在內(nèi)的諸多因素，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”；“重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險”。該模式的出現(xiàn)，從理論上解決了以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，這成為注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵膬?nèi)容。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦脑谠搭^，因為現(xiàn)代公司治理的缺失抑或不到位以及管理舞弊是風(fēng)險的集中來源，它從全局的觀點出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險入手，通過“經(jīng)營環(huán)境——經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品——經(jīng)營模式——剩余風(fēng)險分析”的基本思路，克服了制度基礎(chǔ)審計簡化主義的認(rèn)知模式，在源頭和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。在將環(huán)境變量引入審計風(fēng)險模式的同時。也將審計的觸角擴(kuò)展到對非財務(wù)信息的分析，通過多樣化的風(fēng)險評估分析，將審計的重點定格在重大風(fēng)險區(qū)域，并設(shè)計有針對性的個性化審計程序，既降低了審計風(fēng)險，又節(jié)約了審計資源。

　　二、內(nèi)部審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計理論認(rèn)為，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運用效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。為實現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)部審計必然要關(guān)注風(fēng)險，因此，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計成為內(nèi)部審計職能發(fā)展的必然要求。

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指在內(nèi)部審計的全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督和評價，提出建設(shè)性意見和建議。

　　現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計包含兩層含義：一是將審計計劃與風(fēng)險相聯(lián)系。即內(nèi)部審計部門的計劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險戰(zhàn)略。機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。在制定內(nèi)部審計計劃時，應(yīng)該在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，確定審計計劃的范圍、從而確定審計項目，并對審計范圍適時更新，以反映風(fēng)險管理過程的結(jié)果，以風(fēng)險因素來確定審計業(yè)務(wù)工作重點。二是指內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計師應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。

　　三、將社會審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭雰?nèi)部審計的必要性和優(yōu)勢

　　不論是獨立審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€是內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝环N內(nèi)涵，其精髓都是：以風(fēng)險為導(dǎo)向，確定審計重點，降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率。但由于獨立審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ叫纬稍?，且理論體系相對完善，將其思路引入內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢⒂欣诖龠M(jìn)處于摸索階段的內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展。內(nèi)部審計人員可以通過比對、求同存異的方法，更好地適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法的要求。合理規(guī)劃內(nèi)部審計工作，將審計資源配置到最有效的區(qū)域。為企業(yè)增值服務(wù)。

　　四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

　　(一)多渠道獲取信息，辨認(rèn)風(fēng)險

　　一是參加企業(yè)的相關(guān)例會，以獲取相關(guān)領(lǐng)域的控制關(guān)鍵點和風(fēng)險因素；二是利用基礎(chǔ)審計中得到的線索發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。整理分析；三是參與相關(guān)的決策過程，比如重大的投資決策，及時獲知風(fēng)險；四是積極利用企業(yè)管理部門征集的年度合理化建議的信息，建議中必有可靠的控制弱點和失控環(huán)節(jié)；五是認(rèn)真聽取各主要職能部門聯(lián)合大檢查的講評，仔細(xì)搜羅管理中的風(fēng)險信息；最后是通過新聞媒體關(guān)注企業(yè)的政策風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險。

　　(二)采取科學(xué)方法進(jìn)行風(fēng)險評估

　　風(fēng)險評估是對可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評價和綜合的一個專業(yè)判斷過程。風(fēng)險評估，包括識別可審計的活動，有關(guān)的風(fēng)險因素和評價它們相關(guān)的重要性。風(fēng)險評估的步驟是：(1)識別可審計的活動；(2)分析可審計主體會給組織帶來的風(fēng)險；(3)對風(fēng)險進(jìn)行排序，確定審計先后次序。

　　內(nèi)部審計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時應(yīng)考慮以下各種風(fēng)險因素：金額的重要性；資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；管理水平和能力：內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定性程序；上次審計的時間：復(fù)雜性等。在對風(fēng)險高低程度進(jìn)行確認(rèn)和排序之后，審計主管應(yīng)當(dāng)對高風(fēng)險的活動優(yōu)先考慮實施審計。

　　(三)以風(fēng)險為導(dǎo)向、以企業(yè)增值為目標(biāo)，合理安排審計項目計劃

　　根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略及風(fēng)險狀況，合理配置審計資源，制定科學(xué)的中、長期審計規(guī)劃和年度審計項目計劃。

　　1、以內(nèi)部控制制度的可行性、有效性和完備性為基礎(chǔ)開展管理審計工作，為管理的“高壓線”設(shè)防。

　　2、以開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為載體，為優(yōu)化考核指標(biāo)體系提供建議，引領(lǐng)企業(yè)價值取向。

　　在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，利用交換審計意見等審計環(huán)節(jié)多渠道搜集考核指標(biāo)的信息，在年終綜合考核時與責(zé)任人、相關(guān)考核部門探討考核指標(biāo)體系的規(guī)范與合理性，逐步細(xì)化和完善考核指標(biāo)體系，既減少審計評價中的分歧，又嚴(yán)密公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化奠定了良好基礎(chǔ)。

　　3、嘗試進(jìn)行風(fēng)險管理審計。目前，雖然大部分非上市的國有企業(yè)和民營企業(yè)因沒有系統(tǒng)的風(fēng)險管理過程，不能進(jìn)行真正意義上的風(fēng)險管理審計，但在重大項目決策中嘗試進(jìn)行風(fēng)險管理審計，既為以后的風(fēng)險管理審計積累經(jīng)驗，又能經(jīng)過事前評估、事中監(jiān)控、事后考核，幫助企業(yè)評價重要的風(fēng)險因素，防范失誤減少考核，幫助企業(yè)評價重要的風(fēng)險因素，防范失誤、減少損失。因此，在目前的情況下，在重大項目決策中嘗試進(jìn)行風(fēng)險管理審計仍不失為一種好的選擇。