全面質(zhì)量管理（Total Quality Management 簡(jiǎn)稱TQM）是一個(gè)組織通過全員參與和全程控制以持續(xù)不斷地改進(jìn)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的管理過程，其不僅在企業(yè)界取得了巨大成功，在公共行政領(lǐng)域也被日益廣泛地運(yùn)用，可以說全面質(zhì)量管理已經(jīng)成為當(dāng)今最為有效的管理方法之一。跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì),又被稱為同步審計(jì)，目前在我國(guó)主要應(yīng)用于特大型投資項(xiàng)目，特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)，重大突發(fā)性公共事項(xiàng)，國(guó)家重大措施的執(zhí)行試行等領(lǐng)域，有著較好的發(fā)展前景。但跟蹤審計(jì)在我國(guó)尚處于起步階段，要更好地發(fā)揮其作用，亟待對(duì)其加強(qiáng)建設(shè)與管理。尋找全面質(zhì)量管理與跟蹤審計(jì)二者的最佳融合點(diǎn)，推行對(duì)跟蹤審計(jì)的全面質(zhì)量管理，將為跟蹤審計(jì)提供新的工作思路，并對(duì)降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量、保證跟蹤審計(jì)效率和效果具有重要意義。

　　一、全面質(zhì)量管理（TQM）在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用基礎(chǔ)

　　全面質(zhì)量管理（TQM）的基本內(nèi)涵是指一種以顧客和績(jī)效為管理導(dǎo)向，通過組織成員參與，運(yùn)用各種科學(xué)方法和手段不斷改善工作流程來提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的現(xiàn)代管理模式。TQM在其流變中的含義雖然不盡相同，但其基本的核心價(jià)值在于：以顧客和績(jī)效為導(dǎo)向，以質(zhì)量為中心，一種全面、全過程、全員參與的持續(xù)改進(jìn)的管理。

　　TQM與跟蹤審計(jì)在諸多方面存在著一致性與結(jié)合點(diǎn)：（1）顧客服務(wù)導(dǎo)向。“服務(wù)”是跟蹤審計(jì)的基本理念，寓監(jiān)督于服務(wù)之中,增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性是對(duì)跟蹤審計(jì)的基本要求。跟蹤審計(jì)以服務(wù)被審計(jì)事項(xiàng)為己任,既要當(dāng)好“衛(wèi)士”,又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”。并十分注重與被審計(jì)單位之間形成一種經(jīng)常性的溝通和融合機(jī)制。（2）績(jī)效導(dǎo)向。跟蹤審計(jì)是一種有效容納績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)模式，是績(jī)效審計(jì)的一種實(shí)現(xiàn)方式。跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、實(shí)施及成果處理都具有績(jī)效審計(jì)的特征，可以說跟蹤審計(jì)全面體現(xiàn)了效益性目標(biāo)。（3）質(zhì)量中心。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目的生命和審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保障，對(duì)于跟蹤審計(jì)尤為如此。由于目前跟蹤審計(jì)尚不成熟與完善，且一般審計(jì)時(shí)間跨度都較大，審計(jì)的廣度與深度也得到了拓展，所以審計(jì)質(zhì)量不僅關(guān)乎跟蹤審計(jì)效果和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也從根本上事關(guān)跟蹤審計(jì)自身的合法性與合理性。(4)持續(xù)性改進(jìn)。跟蹤審計(jì)在審計(jì)報(bào)告出具方面與常規(guī)審計(jì)有著顯著的不同，常規(guī)審計(jì)通常是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后僅出具一份終結(jié)報(bào)告，而跟蹤審計(jì)由于其自身的特點(diǎn)，其在審計(jì)過程中要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象在不同階段的發(fā)展情況，及時(shí)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題出具階段性的分期報(bào)告，并通過這種方式推動(dòng)被審計(jì)事項(xiàng)得到不斷的改進(jìn)與提升，這也正是跟蹤審計(jì)“持續(xù)性改進(jìn)”理念的體現(xiàn)。（5）全方位全過程控制。跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)對(duì)象全過程全方位的監(jiān)督。其從單一的事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變，在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí), 也拓寬了審計(jì)領(lǐng)域, 將審計(jì)延伸到被審計(jì)事項(xiàng)全壽命過程的其他階段，著眼于決策、管理、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)、技術(shù)等不同方面, 充分體現(xiàn)了全面全過程的特點(diǎn)。（6）實(shí)施程序。TQM的實(shí)行遵循一定的工作程序，目前比較典型的程序策略是“PDCA循環(huán)”，即由計(jì)劃（plan）、實(shí)施(do)、檢查（check）、處理（action）四個(gè)步驟構(gòu)成質(zhì)量管理工作的完整周期，通過這四個(gè)步驟的循環(huán)對(duì)管理過程中的成功經(jīng)驗(yàn)加以認(rèn)可，并形成工作標(biāo)準(zhǔn)，之后在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)過程中進(jìn)行評(píng)估分析，總結(jié)新問題再制定新工作標(biāo)準(zhǔn)，管理工作每通過一次“PDCA循環(huán)”就提高一步。而在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)程序是按照“審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、分期報(bào)告、迅速反饋與糾正”的原則進(jìn)行的，即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出意見和建議，出具書面的分期報(bào)告，促進(jìn)問題的及時(shí)糾正，通過此程序在審計(jì)過程中的循環(huán)實(shí)施，以推進(jìn)被審計(jì)事項(xiàng)得以持續(xù)性的改進(jìn)。由此可以看出兩者在實(shí)施程序上具有一致性，且對(duì)跟蹤審計(jì)的任一環(huán)節(jié)都可以實(shí)施“PDCA循環(huán)”進(jìn)行管理，這樣我們可以在跟蹤審計(jì)執(zhí)行的各個(gè)階段找到對(duì)應(yīng)的全面質(zhì)量管理進(jìn)行分析、研究并提出管理對(duì)策。

　　由此可以看出，全面質(zhì)量管理與跟蹤審計(jì)在追求目標(biāo)、理念等許多方面有著共同之處，可以說TQM在跟蹤審計(jì)中的有著良好的應(yīng)用基礎(chǔ)。

　　二、全面質(zhì)量管理在跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性

　?。ㄒ唬㏕QM的應(yīng)用有利于降低跟蹤審計(jì)成本

　　跟蹤審計(jì)同常規(guī)審計(jì)方式相比,其審計(jì)對(duì)象增加了,審計(jì)范圍擴(kuò)大了,審計(jì)內(nèi)容豐富了,審計(jì)環(huán)境復(fù)雜了，跟蹤審計(jì)的這種廣泛性、全面性、過程性的特點(diǎn)決定了其審計(jì)成本相對(duì)于常規(guī)審計(jì)要高。如何在成本與效益之間進(jìn)行取舍,是這種審計(jì)模式能否廣泛開展的最大制約因素。而TQM就是以“績(jī)效”為導(dǎo)向，追求在最經(jīng)濟(jì)的水平上，并充分滿足顧客要求的條件下，以提高服務(wù)質(zhì)量的一種管理模式。TQM在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用將有利于消除審計(jì)資源的的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)成本效益的最大化，最終保證充分履行跟蹤審計(jì)職能的前提下，提高跟蹤審計(jì)成本的效率，進(jìn)而擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的適用范圍。

　?。ǘ㏕QM的應(yīng)用可以有效地控制跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，但在審計(jì)實(shí)踐中卻普遍存在著審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，專業(yè)知識(shí)不能勝任的現(xiàn)象，并且目前跟蹤審計(jì)項(xiàng)目往往都授權(quán)委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的盈利性特征以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其監(jiān)督的缺位，都在無形中加大了跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)至今未出臺(tái)有關(guān)跟蹤審計(jì)的相關(guān)規(guī)范,也是導(dǎo)致跟蹤審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。然而精確的度量是TQM的一個(gè)重要特征，TQM采用統(tǒng)計(jì)度量組織作業(yè)中的每一個(gè)關(guān)鍵變量，然后與標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)進(jìn)行比較以發(fā)現(xiàn)問題，追蹤問題的根源，消除問題的原因，因而針對(duì)跟蹤審計(jì)所設(shè)計(jì)的TQM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)對(duì)審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的衡量與控制，從而大大地降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ㏕QM是提高跟蹤審計(jì)效率，保證跟蹤審計(jì)效果的有效途徑。

　　TQM是一種全員參與的管理，要求組織成員積極參與到質(zhì)量管理活動(dòng)中，因?yàn)榻M織成員是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的最終執(zhí)行者。TQM在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的參與并賦予他們相應(yīng)的權(quán)力,這樣能充分激勵(lì)審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我引導(dǎo),促使目標(biāo)達(dá)成。從某種程度上說,采納全面質(zhì)量管理會(huì)從一種類似霍桑效應(yīng)中受益,因?yàn)楣芾聿块T對(duì)審計(jì)人員關(guān)注程度的提高會(huì)使他們做出反應(yīng)來改進(jìn)自己的工作。同時(shí),允許審計(jì)人員參與到工作過程設(shè)計(jì)及全程管理中來,能夠進(jìn)一步激發(fā)審計(jì)人員的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性,進(jìn)而提高審計(jì)人員的工作效率，保證審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

　　三、全面質(zhì)量管理（TQM）在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用構(gòu)想

　　（一）TQM在跟蹤審計(jì)中運(yùn)作模式的構(gòu)建

　　1．成立專職的跟蹤審計(jì)TQM管理小組

　　為了保障TQM在跟蹤審計(jì)中的有效運(yùn)行,首先應(yīng)成立專職的TQM管理小組，其成員可以由審計(jì)機(jī)關(guān)各個(gè)部門中的業(yè)務(wù)骨干組成，必要時(shí)也要借助社會(huì)資源，面向社會(huì)招聘跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所需求的各方面的專業(yè)技術(shù)人才來組建專家?guī)?，以便需要時(shí)從中抽調(diào)來充實(shí)TQM管理小組。TQM管理小組的主要職責(zé)是制定TQM管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系,制定有關(guān)管理文件,督促檢查和總結(jié)管理工作,進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲,對(duì)反饋的信息進(jìn)行分析等。TQM管理小組要對(duì)跟蹤審計(jì)過程中的不同階段進(jìn)行質(zhì)量控制，并采取多種方式開展審計(jì)質(zhì)量抽查, 可以針對(duì)某階段內(nèi)比較突出的問題進(jìn)行重點(diǎn)檢查, 并提出規(guī)范化的合理建議，以保證TQM在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高整個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的水平。

　　2．建立適當(dāng)?shù)母檶徲?jì)TQM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系

　　TQM在跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的關(guān)鍵是要構(gòu)建適當(dāng)?shù)腡QM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。跟蹤審計(jì)的TQM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在：（1）績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的效率性和效果性，這也是首要標(biāo)準(zhǔn)。（2）信任度標(biāo)準(zhǔn)。主要考察跟蹤審計(jì)的實(shí)施能否滿足被服務(wù)對(duì)象的需求。（3）能力標(biāo)準(zhǔn)。即執(zhí)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須具備提供專業(yè)化審計(jì)服務(wù)的技能和實(shí)力。同時(shí)TQM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系的建立還應(yīng)遵循五項(xiàng)原則：一是分類原則, 即按跟蹤審計(jì)行為的類別和過程環(huán)節(jié)分別制定檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；二是關(guān)鍵性原則, 即以那些與TQM目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有密切聯(lián)系的審計(jì)要素為對(duì)象來制定檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；三是系統(tǒng)性原則, 即檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)形成一個(gè)完整的體系, 各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)之間要緊密聯(lián)系，協(xié)調(diào)一致；四是量化原則, 即強(qiáng)調(diào)使用數(shù)量指標(biāo), 將審計(jì)工作盡量量化；五是動(dòng)態(tài)性原則, 即檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著跟蹤審計(jì)工作在不同階段中目的、任務(wù)、內(nèi)容等方面的變化,進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整、更新。

　　3．執(zhí)行嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)TQM責(zé)任制度

　　為了保障TQM目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，必須執(zhí)行嚴(yán)格的TQM責(zé)任制度。首先, 要正確設(shè)置跟蹤審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的責(zé)任目標(biāo), 既按TQM計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)將責(zé)任落實(shí)到跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)規(guī)劃、實(shí)施、報(bào)告和反饋糾正等基本環(huán)節(jié)和各個(gè)具體崗位上。其次，要實(shí)行分級(jí)責(zé)任制度。即審計(jì)責(zé)任在審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目主審、TQM管理小組成員及具體業(yè)務(wù)審計(jì)人員之間要有明確的層級(jí)劃分和歸屬，每一層級(jí)對(duì)自己范圍內(nèi)的審計(jì)責(zé)任予以擔(dān)保。這樣, 各級(jí)責(zé)任劃分明確, 審計(jì)人員各負(fù)其責(zé),各盡其職，同時(shí)也便于對(duì)審計(jì)人員加以考核，進(jìn)而有利于對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的檢查和控制。

　　4．建立有效的跟蹤審計(jì)TQM信息反饋系統(tǒng)

　　TQM十分重視來自組織基層的信息反饋，因?yàn)橛蓪?shí)際落實(shí)工作的執(zhí)行人員反饋的信息往往是第一手的工作資料，是工作質(zhì)量好壞的“傳感器”，建立高效靈敏的信息反饋系統(tǒng)對(duì)在跟蹤審計(jì)中開展TQM工作尤為重要。從跟蹤審計(jì)信息流的來源來看,TQM信息反饋系統(tǒng)應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是跟蹤審計(jì)項(xiàng)目自身的信息反饋系統(tǒng), 即審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部在作業(yè)中的信息傳遞和流通渠道，其要求在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部建立暢通和迅速的信息交流與反饋機(jī)制，以便于對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的問題予以及時(shí)的關(guān)注與解決。第二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。

　　5．營(yíng)造良好的跟蹤審計(jì)TQM組織文化氛圍

　　組織文化是一種為所有組織成員共同遵守的信念和價(jià)值觀，是一種集體意識(shí)，其對(duì)組織變革的能力有著潛移默化和不可忽視的影響， 它不僅可以加強(qiáng)組織成員對(duì)組織目標(biāo)的認(rèn)同感以及增強(qiáng)組織的凝聚力，還可以消除和抵制組織變革中的阻力。在跟蹤審計(jì)中開展TQM工作的過程中，要通過多渠道的宣傳教育，在審計(jì)隊(duì)伍中形成以“服務(wù)意識(shí)”、“績(jī)效意識(shí)”、“風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)” 為核心的TQM組織文化，為TQM在跟蹤審計(jì)中的全面實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)有利的具有支持性的組織氛圍與環(huán)境。

　?。ǘ㏕QM在跟蹤審計(jì)各階段中的重點(diǎn)應(yīng)用策略

　　在跟蹤審計(jì)中開展TQM工作，我們遵循的是“PDCA 循環(huán)”的工作程序，即按照“計(jì)劃(P)—執(zhí)行(D)—檢查(C)—處理(A)”四個(gè)階段的順序不斷循環(huán)的工作方法。計(jì)劃階段主要是總結(jié)以前工作狀況, 找出質(zhì)量方面存在的問題及原因, 制定出改進(jìn)計(jì)劃。執(zhí)行階段, 就是組織實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃。檢查階段, 即把實(shí)施結(jié)果與預(yù)定目標(biāo)對(duì)比, 檢查執(zhí)行階段存在問題。處理階段,指總結(jié)經(jīng)驗(yàn), 把行之有效的方法措施標(biāo)準(zhǔn)化, 以鞏固成績(jī), 把沒有解決的遺留問題輸入到下一個(gè)質(zhì)量管理循環(huán)中去。“PDCA 循環(huán)”的應(yīng)用意味著在跟蹤審計(jì)的“審計(jì)計(jì)劃”、“審計(jì)實(shí)施”、“分期報(bào)告”、“反饋與糾正”的任何階段都存在著PDCA 循環(huán)，而且其四個(gè)階段循環(huán)往復(fù),周而復(fù)始, 螺旋式上升, 以此推動(dòng)整個(gè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。但TQM在跟蹤審計(jì)各階段的應(yīng)用有著不同的側(cè)重點(diǎn)：

　　1．審計(jì)計(jì)劃階段

　　審計(jì)機(jī)關(guān)承接跟蹤審計(jì)項(xiàng)目之初，必然要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，制定審計(jì)方案，并為審計(jì)項(xiàng)目配備合適的審計(jì)人員。對(duì)于時(shí)間跨度長(zhǎng)、變動(dòng)性大的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目來說，審計(jì)方案的制定不僅是這一階段的關(guān)鍵任務(wù)，同時(shí)審計(jì)方案質(zhì)量的高低對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的成敗也起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的開展不僅需要專業(yè)型人才，更需要高素質(zhì)復(fù)合型人才，對(duì)審計(jì)人員有著更高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與要求。因而用TQM對(duì)審計(jì)方案的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估與改進(jìn)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行衡量與合理配置，是TQM在此階段的主要任務(wù)。

　　2．審計(jì)實(shí)施階段

　　實(shí)施階段是整個(gè)跟蹤審計(jì)過程中的重要一環(huán)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，審計(jì)效率的提高，審計(jì)成本的管理對(duì)保障實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有著重要的影響。由于跟蹤審計(jì)自身的特點(diǎn)及目前發(fā)展的不盡成熟與完善，其普遍具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)成本難控制，審計(jì)效率偏低的特征，這嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮，制約了跟蹤審計(jì)模式在我國(guó)的發(fā)展。TQM在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)效率和審計(jì)成本這三要素的管理加以重點(diǎn)關(guān)注。

　　3．分期報(bào)告與反饋糾正階段

　　跟蹤審計(jì)對(duì)于審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)以分期報(bào)告的形式反映出來，提出改進(jìn)的意見與建議，并通過與審計(jì)用戶的溝通與反饋，提出相關(guān)的對(duì)策措施并加以實(shí)施，以此對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)成跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。在這一階段中，審計(jì)問題提出的正確性與恰當(dāng)性，分期報(bào)告的質(zhì)量水平以及改進(jìn)措施的可行性與有效性關(guān)系到整個(gè)跟蹤審計(jì)成果的最終實(shí)現(xiàn)。因此TQM在跟蹤審計(jì)的分期報(bào)告與反饋糾正階段，應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)分期審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及相關(guān)改進(jìn)措施實(shí)施過程的管理與控制上。

　　四、全面質(zhì)量管理（TQM）在跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的局限性

　?。ㄒ唬㏕QM應(yīng)用相關(guān)理論及法律制度的缺失

　　目前TQM在我國(guó)公共管理領(lǐng)域的應(yīng)用尚缺乏系統(tǒng)的理論體系對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)，并且缺乏相應(yīng)的制度和法律保障，對(duì)在應(yīng)用中具體問題的處理還沒有形成清晰的認(rèn)識(shí)，科學(xué)的TQM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系的建立存在著一定的難度，評(píng)估結(jié)果很難做到客觀、公正，甚至完全流于形式?？梢哉fTQM在我國(guó)公共管理領(lǐng)域的應(yīng)用多處于自發(fā)狀態(tài)，實(shí)踐中普遍具有盲目性特征，在有些地方，TQM工作實(shí)際上演變成了一種“形象工程”。

　?。ǘ㏕QM應(yīng)用的成本效益博弈

　　TQM在跟蹤審計(jì)中的實(shí)施要求組建優(yōu)質(zhì)的TQM管理小組，并要針對(duì)跟蹤審計(jì)環(huán)境的變化和不同階段開展質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)置等一系列工作，這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)挑戰(zhàn)，同時(shí)也增加了人力、時(shí)間等一系列審計(jì)資源的投入，無形中加大了跟蹤審計(jì)的成本，從而產(chǎn)生了TQM應(yīng)用成本與效益的博弈問題。在跟蹤審計(jì)中實(shí)行TQM的目標(biāo)之一就是要降低審計(jì)成本，而TQM本身所帶來的成本效益博弈問題卻導(dǎo)致了審計(jì)機(jī)關(guān)在是否開展TQM 工作這一問題上難以取舍。

　?。ㄈ㏕QM的實(shí)施效果受制于審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

　　由于跟蹤審計(jì)的周期長(zhǎng)、控制環(huán)節(jié)多、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，在跟蹤審計(jì)中開展TQM工作需要審計(jì)人員，尤其是TQM管理小組的成員具有較高的職業(yè)判斷能力。審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低會(huì)直接影響TQM信息反饋的質(zhì)量以及TQM質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)與實(shí)行等工作，最終影響TQM整個(gè)管理體系的運(yùn)行效果。但我國(guó)目前跟蹤審計(jì)項(xiàng)目從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)TQM相關(guān)知識(shí)的匱乏，將導(dǎo)致審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力不能滿足在跟蹤審計(jì)中開展TQM工作的標(biāo)準(zhǔn)要求，從而影響TQM實(shí)施目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　綜上所述，TQM對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目具有獨(dú)特的適用性，但同時(shí)由于TQM存在著固有的局限性，并不能解決跟蹤審計(jì)所面臨的所有問題，我們必須對(duì)此審慎而理性地加以利用，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)其在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用效果。勿庸置疑的是TQM在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用是提高跟蹤審計(jì)績(jī)效和服務(wù)質(zhì)量的有效途徑和工具，對(duì)其加以科學(xué)合理的運(yùn)用必將對(duì)跟蹤審計(jì)的管理與建設(shè)發(fā)揮重大作用。

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