應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，但因應(yīng)收賬款發(fā)生較頻繁，范圍大，且往來單位分散，在實(shí)際工作中，容易被人忽視。更主要的是需防范應(yīng)收賬款中的舞弊行為。

　　一、應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)

　?。ㄒ唬┰O(shè)置賬戶時渾水摸魚

　　主要表現(xiàn)為：1.有的單位不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，達(dá)到無法核實(shí)債權(quán)人的目的；2.有的單位把往來款項(xiàng)均記入該賬戶，其目的是掩蓋不正常的經(jīng)營活動。

　?。ǘ嫼怂銜r混淆黑白

　　主要表現(xiàn)為：1. 混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性；2. 有的單位將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)；3. 有的單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。如有的單位為完成行政主管部門下達(dá)的年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（銷售收入，上繳稅金及利潤）往往會通過“應(yīng)收賬款”科目虛增銷售達(dá)到這一目的，最后導(dǎo)致年度或當(dāng)期的會計報告期的損益表反映的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額虛增。4. 有的單位發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷漏稅金的目的；5. 有的單位銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收賬款，將貨款予以貪污或挪用。6. 有的單位移花接木將長短期投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷稅的目的。

　　（三）到期收回時消極對待

　　“應(yīng)收賬款”是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的取得及款項(xiàng)回收情況而設(shè)置的一個賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)收回，但在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)為：1. 有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；2. 還有的單位故意將已收回的“應(yīng)收賬款” 不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

　　（四）選擇方法時暗渡陳倉

　　在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法，即應(yīng)收賬款按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。在實(shí)際工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅的目的。

　?。ㄎ澹┥舷履杲Y(jié)轉(zhuǎn)時采取“空中飛”手段

　　所謂“空中飛”是指單位在本年度結(jié)束時，將某賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個或一個賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。如：某企業(yè)撥給食堂的50 000元款項(xiàng)（實(shí)際是招待費(fèi)支出），本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目（企業(yè)內(nèi)部往來賬項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”），到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也無此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過“空中飛”手段，便將這筆招待費(fèi)支出列在基建成本中了。

　?。┨幚韷馁~損失時換質(zhì)移位

　　主要表現(xiàn)為：1. 核銷壞賬損失時不履行手續(xù)，即會計人員沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就擅自核銷壞賬損失；2. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用；3. 備抵法下，人為擴(kuò)大計提范圍和計提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的；4.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額；5. 不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)；6. 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。

　　二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計

　　及時對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計目標(biāo)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計具體包括：

　　（一）對應(yīng)收賬款簽訂合同控制的審計

　　在交易之前與購貨方訂立詳細(xì)的購銷合同；應(yīng)收賬款購銷合同經(jīng)過公證部門鑒證后，將合同副本（或復(fù)印件）送交會計和倉庫部門，據(jù)以檢查核對，辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

　?。ǘ?yīng)收賬款資信調(diào)查控制的審計

　　企業(yè)向社會信用咨詢機(jī)構(gòu)查詢購貨方信用情況；建立動態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)客戶的信用調(diào)查、組織信用評估；根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

　　（三）對應(yīng)收賬款核準(zhǔn)控制的審計

　　“核準(zhǔn)”環(huán)節(jié)是對應(yīng)收賬款形成源頭進(jìn)行的控制，是一個主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免不良債權(quán)的形成。賒銷商品經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)核準(zhǔn)人員的核準(zhǔn)才能簽訂銷貨合同；對于單位接受客戶的票據(jù)，要經(jīng)過會計主管人員的審批；需要貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)經(jīng)過主管人員的審批；應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓也應(yīng)經(jīng)過必要的審批手續(xù)等。

　?。ㄋ模?yīng)收賬款記賬控制的審計

　　應(yīng)收賬款以核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)進(jìn)行記錄；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的余額；指定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進(jìn)行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權(quán)得到回收；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）要經(jīng)過會計負(fù)責(zé)人員的批準(zhǔn)。

　?。ㄎ澹?yīng)收賬款登記控制的審計

　　設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記庫存票據(jù)的種類、票號、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應(yīng)收票據(jù)到期收到本息、應(yīng)收票據(jù)提前向銀行貼現(xiàn)或經(jīng)背書后轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)均應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)登記簿上作出詳細(xì)的說明。

　?。?yīng)收賬款清理控制的審計

　　“清理”環(huán)節(jié)是對應(yīng)收賬款的及時收回進(jìn)行的控制，是一個主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免壞賬的形成。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計人員加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理，定期整理應(yīng)收賬款，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對到期的應(yīng)收賬款及時收回；對不能按期收回的應(yīng)收款項(xiàng)查明原因，及時向會計部門負(fù)責(zé)人報告，采取有力的催收措施；對長期未能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：購貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)超過法律規(guī)定的轉(zhuǎn)作壞賬的年限而又無望收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理；若購貨單位目前