一、項目前期安排

　　1．了解行業(yè)背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務對象特征。因此，筆者認為在前期調(diào)查中，應當分兩方面進行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術特點及其對財務狀況的影響：二是利用項目組人員調(diào)查的財務數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財務狀況。

　　2．評價風險因素。

　　(1)客戶財務報表對外口徑差別風險，應當要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務機關調(diào)閱查詢納稅申報資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關資料與企業(yè)提供給項目組的盡職調(diào)查資料進行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報送不同財務報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

　　(2)資產(chǎn)產(chǎn)權風險。應當關注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權，有些資產(chǎn)所有權可能存在潛在糾紛，應考慮這些因素對資產(chǎn)是否構成實質(zhì)性影響。

　　(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構成、股本結構、繳稅情況、成本項目、關聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應當關注企業(yè)的基本授權審批制度。尤其該關注憑證后附的相關審批手續(xù)是否完整。

　　特別強調(diào)的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標準意見的審計報告，因為一旦涉及到非標準意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認為注冊會計師在盡職調(diào)查后，應當就相關的風險因素進行恰當?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度與相關各方進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

　　二、審計過程控制

　　(一)審計程序的選擇及底稿的要求

　　1．總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

　　2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關注重點，因此在復核(或者代編現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關系。

　　3．內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中。會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考。可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動關系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。

　　4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設計不同的欄次來摘錄，對相關資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合。

　?。ǘ徲嬛写嬖谝恍﹩栴}的處理

　　1．涉稅事項的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

　　(1)所得稅的影響。當審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報。在發(fā)現(xiàn)相關差異的當期進行調(diào)整，并補征人庫，具體作法是在稅務部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫，不過這種做法的風險是，監(jiān)管部門可能認為補稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運營一年后再申報。

　　(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項目會涉及到增值稅的調(diào)整，實務操作中存在兩種觀點。一種觀點是調(diào)整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關金額可能較大：另一種觀點是不調(diào)整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調(diào)整對增值稅及相關附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

　　2．往來款項的核對。不論是應收款項還是應付款項，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬．因此注冊會計師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應當建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時．項目負責人應派經(jīng)驗豐富的審計人員參與企業(yè)各個對口部門對相關往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費用性質(zhì)掛賬等進行歸集后，統(tǒng)一報公司決策層進行審批調(diào)整。值得強調(diào)的是：追溯調(diào)整應當考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對應收款項)，通過計提壞賬準備使其賬面價值歸零。

　　3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務進行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應要求企業(yè)補充完整。

　　4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目才能完成相關的審計測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報價失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質(zhì)重于形式的項目。成本核算務必須追求內(nèi)在的真實性，只有符合內(nèi)在的真實性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時，仍應當向企業(yè)強調(diào)成本核算的重要性，必要時，為企業(yè)重新設計成本核算流程，規(guī)范其成本核算。