【摘要】 資金控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。搞好資金控制最要緊的是任用更加賢能的人參加資金控制;嚴(yán)格遵循“錢賬分管”和“兩權(quán)分離”原則；加強(qiáng)預(yù)算、定額和限額控制；認(rèn)真貫徹“限制接觸”原則；嚴(yán)格控制“坐支”行為；嚴(yán)格支出的授權(quán)審批控制；嚴(yán)格按規(guī)定程序開支款項(xiàng)；加強(qiáng)資金的稽核與審計(jì)；做好票據(jù)和印章保管工作等。

　　【關(guān)鍵詞】 資金；內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)

　　資金控制對(duì)于保護(hù)資金的安全、完整，防止貪污、舞弊的發(fā)生，提高資金使用效益，妥善處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系，都有十分重要的意義?？刂坪觅Y金的安全完整和有效使用，有許多工作要做，但筆者認(rèn)為最重要的是下列十個(gè)環(huán)節(jié)。

　　第一，要任用更加賢能的人參與資金控制

　　由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備較高素質(zhì)的人員辦理資金業(yè)務(wù)，參與資金控制。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不但要任用賢能的人辦理資金業(yè)務(wù)，參與資金控制，還要特別留意這些人是否有吸毒、賭博、嫖娼、過度揮霍等容易侵害企業(yè)資金的不良行為。一旦發(fā)現(xiàn)這些人有這些行為或情況之一的，應(yīng)當(dāng)將其盡早調(diào)離貨幣資金內(nèi)部控制崗位。

　　第二，要嚴(yán)格遵循“錢賬分管”原則

　　“錢賬分管”原則要求出納員與會(huì)計(jì)員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分工，相互制約。

　　根據(jù)“錢賬分管”的原則要求，出納員在資金內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)：資金的收支和保管，現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記等工作，必要時(shí)還可負(fù)責(zé)資金收支原始憑證的購置、保管、使用或發(fā)放以及登記工作等，但不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類賬及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)分類賬的登記工作。出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。根據(jù)“錢賬分管”的原則要求，會(huì)計(jì)員在資金內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)：原始憑證的復(fù)核，收、付款記賬憑證的編制，分類賬登記，賬目稽核，會(huì)計(jì)檔案的臨時(shí)保管等記錄性的工作，但不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。在會(huì)計(jì)人員較多的情況下，上述工作可作進(jìn)一步分工，如分別設(shè)置復(fù)核、制單、記賬、稽核等崗位；各種明細(xì)分類賬的登記也可分工為成本組、材料組、薪酬組、債權(quán)債務(wù)組等分別負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)稽核工作的會(huì)計(jì)人員最好不兼管賬目登記工作，以防掩蓋自己的記賬錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)員與出納員之間應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不能有倫理上的親密關(guān)系、經(jīng)濟(jì)上的共同利益、工作上的長(zhǎng)期協(xié)作等損害相互獨(dú)立的情形，否則，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行崗位調(diào)換。必須嚴(yán)格堅(jiān)持錢賬分管原則，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)人員通過代理資金收支等非法接觸企業(yè)資金。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)人員貪污企業(yè)資金問題的產(chǎn)生絕大多數(shù)都與會(huì)計(jì)人員非法接觸企業(yè)資金有關(guān)。

　　第三，要嚴(yán)格遵循“兩權(quán)分離”原則

　　“兩權(quán)分離”要求企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)當(dāng)分離，所有者要認(rèn)真履行重大決策與監(jiān)督管理層職責(zé)，不應(yīng)當(dāng)直接從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；經(jīng)營(yíng)者應(yīng)擁有充分的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限，充分履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)，也不得越位行使所有者的職責(zé)，進(jìn)行“內(nèi)部人控制”。目前，在我國(guó)企業(yè)資金控制中，嚴(yán)格遵循“兩權(quán)分離”原則的關(guān)鍵是要正確處理總經(jīng)理與董事長(zhǎng)之間的關(guān)系，合理劃分并切實(shí)履行兩者的職權(quán)。按照“兩權(quán)分離”的要求，在資金內(nèi)部控制中，總經(jīng)理應(yīng)負(fù)責(zé)組織企業(yè)資金內(nèi)部控制的建設(shè)，主持財(cái)務(wù)預(yù)算的制定，控制各部門預(yù)算的執(zhí)行及其效果，審批企業(yè)預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)資金開支，決定財(cái)會(huì)人員的任免，向董事會(huì)或股東代表大會(huì)提出財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預(yù)算內(nèi)資金支出審批質(zhì)量和效率，總經(jīng)理可以將預(yù)算范圍內(nèi)的日常開支審批授權(quán)下屬副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等負(fù)責(zé)；對(duì)預(yù)算內(nèi)的重大開支應(yīng)實(shí)行經(jīng)理辦公會(huì)集體審批；預(yù)算外的資金開支還應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)審批。

　　按照“兩權(quán)分離”的要求，在資金內(nèi)部控制中，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，審批企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和決算及預(yù)算外資金開支，決定財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審經(jīng)理及總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員的任免等。董事長(zhǎng)除了負(fù)責(zé)召集和主持董事會(huì)會(huì)議外，還應(yīng)負(fù)責(zé)簽發(fā)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告以及預(yù)算外資金支出批準(zhǔn)決議；根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)，審批預(yù)算外零星開支及關(guān)鍵管理人員、權(quán)力機(jī)構(gòu)分委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)的日常開支等。

　　預(yù)算內(nèi)的財(cái)務(wù)開支審批權(quán)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的重要內(nèi)容，根據(jù)兩權(quán)分離和現(xiàn)代公司治理的要求，應(yīng)由董事會(huì)通過審批、檢查和考核預(yù)算方式授權(quán)總經(jīng)理具體行使，以便總經(jīng)理有完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)所需的充分的財(cái)權(quán)。董事會(huì)應(yīng)通過審批預(yù)算、決算和預(yù)算外支出，組織內(nèi)部審計(jì)和聘請(qǐng)外部審計(jì)等對(duì)總經(jīng)理行使財(cái)務(wù)支出審批權(quán)的情況應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督，而不應(yīng)當(dāng)越俎代庖，由董事長(zhǎng)具體行使預(yù)算內(nèi)財(cái)務(wù)支出審批權(quán)。董事長(zhǎng)行使預(yù)算內(nèi)財(cái)務(wù)支出審批權(quán)不符合兩權(quán)分離的原則，不僅剝奪了企業(yè)經(jīng)理班子的自主經(jīng)營(yíng)所需的財(cái)權(quán)，不利于保證其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且模糊經(jīng)理班子的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，弱化了企業(yè)治理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的監(jiān)督能力。

　　第四，要加強(qiáng)預(yù)算、定額、限額控制

　　為了提高資金的使用效益，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理層對(duì)管理層的控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年初制訂資金支出全面預(yù)算，并報(bào)經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)；經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算應(yīng)得到嚴(yán)格的執(zhí)行；年末應(yīng)認(rèn)真考核預(yù)算執(zhí)行情況，據(jù)以進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

　　為保證預(yù)算得到有效貫徹執(zhí)行，各項(xiàng)日常支出必須事先制訂開支定額，經(jīng)常性開支可實(shí)行定額備用金制度。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額規(guī)定，以保證資金安全和有效利用。

　　第五，要認(rèn)真貫徹“限制接觸”原則

　　盡可能減少接觸企業(yè)資金的人員和時(shí)間，是防止貪污舞弊的基本措施。按照限制接觸原則的要求，企業(yè)資金只能由出納員和經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)的人保管，未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)的任何機(jī)構(gòu)和人員都不得接觸企業(yè)資金或辦理資金業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額規(guī)定，盡可能采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算；現(xiàn)金收入要及時(shí)送存銀行；要盡可能使用集中收付款方式，嚴(yán)格限制分散收款或付款。

　　企業(yè)必須進(jìn)行的分散收款，應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；一般應(yīng)當(dāng)限于小額、臨時(shí)收款；必須領(lǐng)取統(tǒng)一收據(jù)收款；必須要求收款員限期將收取的款項(xiàng)足額送交企業(yè)出納員或結(jié)算中心（內(nèi)部銀行）； 出納員應(yīng)及時(shí)催交逾期未交的分散收款的款項(xiàng)；出納員收款時(shí)須核對(duì)收據(jù)存根和款項(xiàng)是否相符，確保足額收繳；出納員收取收款員上交的款項(xiàng)時(shí)也必須開具收據(jù)，交款人員應(yīng)妥善保管交款收據(jù)，并作備查登記；分散收款業(yè)務(wù)結(jié)束后，出納員應(yīng)及時(shí)收繳分散收款員的剩余收據(jù)和款項(xiàng)，并辦理嚴(yán)密的交接手續(xù)。

　　企業(yè)的資金支出，規(guī)模較小的企業(yè)應(yīng)由企業(yè)出納員集中辦理；規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)由企業(yè)結(jié)算中心或內(nèi)部銀行集中辦理。

　　第六，要嚴(yán)格控制“坐支”行為

　　“坐支”是指以現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出，即不通過開戶銀行進(jìn)行結(jié)算。坐支極易產(chǎn)生收支混亂，給貪污、舞弊、偷漏稅款等提供機(jī)會(huì)，必須嚴(yán)加控制。為了防止“坐支”問題的發(fā)生，企業(yè)所有的現(xiàn)金收入都應(yīng)及時(shí)送存開戶銀行，所有的現(xiàn)金支出都應(yīng)最初是從開戶銀行里提取的，確保收支兩條線?，F(xiàn)金收支兩條線，不僅可以清楚地反映現(xiàn)金收支情況，防止各種舞弊發(fā)生，而且可以通過企業(yè)與開戶銀行對(duì)賬，強(qiáng)化資金控制。如果因特殊情況需要坐支的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和開戶銀行批準(zhǔn)，要在批準(zhǔn)的額度和范圍內(nèi)坐支，每日編制坐支詳細(xì)情況表，并向開戶銀行報(bào)送一份，以確保企業(yè)與銀行的對(duì)賬能順利進(jìn)行。

　　第七，要嚴(yán)格支出的授權(quán)審批控制

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括借出款項(xiàng)等，必須執(zhí)行嚴(yán)格的批準(zhǔn)審核程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出資金。資金支出授權(quán)審批控制的關(guān)鍵是要正確處理一般授權(quán)與特殊授權(quán)、集體授權(quán)與個(gè)人授權(quán)、授權(quán)與擔(dān)責(zé)等的關(guān)系。

　　（一）一般授權(quán)與特殊授權(quán)關(guān)系的處理

　　一般授權(quán)是指以書面文件的形式，長(zhǎng)期性授予有關(guān)管理人員辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限、條件及相關(guān)責(zé)任的授權(quán)方式。特殊授權(quán)則是指以上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)特批的形式臨時(shí)性授予有關(guān)管理人員辦理特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限、條件及其相關(guān)責(zé)任的授權(quán)方式。企業(yè)各級(jí)管理層的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的范圍應(yīng)以書面文件的形式加以明確而合理地規(guī)定。要防止一般授權(quán)過大，使授權(quán)批準(zhǔn)控制失效；也要防止特殊授權(quán)過大，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，弱化下級(jí)管理人員工作的責(zé)任心和積極性，使領(lǐng)導(dǎo)忙于審批，降低審批質(zhì)量。

　　（二）個(gè)人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系的處理

　　個(gè)人授權(quán)是指企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)支出審批的人員，根據(jù)自己擁有的審批權(quán)限，獨(dú)立地對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審批的授權(quán)制度。個(gè)人授權(quán)具有效率較高、責(zé)任明確的優(yōu)點(diǎn)。但是，如果相關(guān)制衡措施不到位，個(gè)人授權(quán)就會(huì)變成個(gè)人專斷，極易產(chǎn)生貪污舞弊等行為。集體授權(quán)是指有權(quán)參加財(cái)務(wù)支出審批的人員，通過召開會(huì)議，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則形成會(huì)議決議，對(duì)重大財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審批的授權(quán)制度。集體授權(quán)具有質(zhì)量較高，權(quán)威性較大的優(yōu)點(diǎn)。但是，集體授權(quán)的成本較高，不利于明確審批責(zé)任。企業(yè)應(yīng)以書面文件的方式明確規(guī)定個(gè)人授權(quán)審批的依據(jù)、業(yè)務(wù)范圍、金額限額，接受監(jiān)督檢查的方式和途徑，應(yīng)承擔(dān)的審批責(zé)任和失責(zé)應(yīng)受到的追究等；明確規(guī)定各類支出集體審批的參與人員范圍、議事程序和決議方式等。在處理個(gè)人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系上，既要防止“一支筆”獨(dú)裁問題的出現(xiàn)，也要防止“人人擁有否決權(quán)”的“共同審批”，還要防止將財(cái)務(wù)支出切塊進(jìn)行“分塊審批”的財(cái)務(wù)“割據(jù)”問題。財(cái)務(wù)支出“一支筆”獨(dú)裁極易導(dǎo)致貪污腐??；“共同審批”極易導(dǎo)致議而不決，影響工作效率問題；“分塊審批”極易導(dǎo)致爭(zhēng)預(yù)算，擴(kuò)大支出，損失浪費(fèi)等問題，而且容易形成變相的“一支筆”獨(dú)裁。

　?。ㄈ┦跈?quán)與擔(dān)責(zé)關(guān)系的處理

　　首先授權(quán)審批要有規(guī)范的程序：所有開支，都應(yīng)當(dāng)由支出發(fā)生部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；預(yù)算內(nèi)的重大開支和預(yù)算外開支，還應(yīng)得到總經(jīng)理或主管財(cái)務(wù)工作的經(jīng)理的審批；預(yù)算外開支和關(guān)鍵管理人員開支及重大投融資決策還要得到董事會(huì)等類似的企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的審批。應(yīng)當(dāng)按照下列原則承擔(dān)審批責(zé)任：誰在最后審批，誰就應(yīng)當(dāng)對(duì)審批的合理性、合法性和有效性承擔(dān)第一責(zé)任。集體審批由會(huì)議召集人承擔(dān)第一責(zé)任。

　　第八，要嚴(yán)格按規(guī)定程序開支款項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列控制程序發(fā)生支出：

　　（一）支付申請(qǐng)

　　有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明文件。

　?。ǘ┲Ц秾徟?

　　審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不合規(guī)的資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)；性質(zhì)或金額重大的要集體審批。

　?。ㄈ┲Ц稄?fù)核

　　批準(zhǔn)后的支付申請(qǐng)應(yīng)交會(huì)計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容包括：批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，應(yīng)據(jù)以填制付款憑證，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對(duì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)審批有問題的支付申請(qǐng)，應(yīng)要求申請(qǐng)人補(bǔ)辦審批手續(xù)或提請(qǐng)審批人糾正審批意見。如遭審批人拒絕，應(yīng)向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求作出如何處理的書面指示，同時(shí)有義務(wù)向國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　?。ㄋ模┺k理支付

　　出納員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)并復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)和會(huì)計(jì)人員編制的付款憑證，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、受款單位等辦理支付手續(xù)，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，最后再將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員登記分類賬。

　　第九，要加強(qiáng)資金的稽核與審計(jì)控制

　　分工控制原則要求，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理都必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、書面記錄、稽核檢查四個(gè)環(huán)節(jié)，才能保證其真實(shí)、合理、合法。資金業(yè)務(wù)也是如此，必須加強(qiáng)稽核檢查控制，做好會(huì)計(jì)稽核和審計(jì)監(jiān)督檢查工作。為了加強(qiáng)資金業(yè)務(wù)控制，企業(yè)的稽核員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常核對(duì)庫存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬余額，銀行存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單，日記賬與分類賬，及時(shí)查明和處理不相符情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)，銀行賬戶的開立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨(dú)立核對(duì)，財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理，還應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制運(yùn)行的日常檢查和評(píng)價(jià)等核查性的工作；但內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)資金管理與核算的任何工作，不得負(fù)責(zé)資金內(nèi)部控制的建立和修改，也不得有罰款和盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)收繳保險(xiǎn)柜鑰匙等接觸企業(yè)資金的行為。

　　第十，要切實(shí)做好財(cái)務(wù)印章與票據(jù)控制

　　支出的授權(quán)審批控制通常是通過使用企業(yè)財(cái)務(wù)印章來進(jìn)行的。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員專人保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并印章使用登記簿進(jìn)行登記。資金收支票據(jù)是證明資金收支業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)資金收支票據(jù)控制。

　　（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用

　　（二）企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對(duì)各類票據(jù)的增減變動(dòng)進(jìn)行登記；對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票；企業(yè)應(yīng)盡可能使用電子票據(jù)，手工填寫票據(jù)應(yīng)確保一次復(fù)寫

　　（四）各類票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效；領(lǐng)用票據(jù)應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)用申請(qǐng)，并要求領(lǐng)用人在票據(jù)保管員登記的票據(jù)登記簿中簽字；有關(guān)分散收付款的業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，應(yīng)及時(shí)收繳剩余票據(jù)，妥善辦理收回票據(jù)的核銷手續(xù)

　?。ㄎ澹┲钡谋９苁褂门c財(cái)務(wù)印章的保管使用須實(shí)行分工負(fù)責(zé)，空白支票不得事先簽名蓋章

　?。?duì)于自制收據(jù)的控制，應(yīng)由票據(jù)保管員和企業(yè)財(cái)務(wù)印章保管員分工負(fù)責(zé)

　　票據(jù)保管員負(fù)責(zé)印制或編號(hào)、保管、發(fā)放或使用，以及登記自制量、發(fā)放或使用量；印章保管員負(fù)責(zé)蓋章和登記蓋章數(shù)量。雙方要經(jīng)常核對(duì)自制數(shù)量，確保數(shù)量相符，嚴(yán)格控制自制收據(jù)數(shù)量。

　　（七）定期對(duì)各類票據(jù)的保管、使用和入賬情況進(jìn)行審查，其審查的一般步驟如下

　　1.到票據(jù)銷售機(jī)關(guān)調(diào)查收據(jù)購買數(shù)量及起止號(hào)碼；向企業(yè)財(cái)務(wù)印章保管人員查詢自制收據(jù)自制數(shù)量及起止號(hào)碼；

　　2.與票據(jù)保管員在票據(jù)登記簿中的記錄進(jìn)行核對(duì)，確定登記簿的記錄是否真實(shí)；

　　3.對(duì)保管和使用的票據(jù)進(jìn)行抽查檢驗(yàn)，查明是否有與購買或自制票據(jù)的編號(hào)不相符或相重復(fù)的票據(jù)，確定企業(yè)保管和使用的票據(jù)是否真實(shí)；

　　4.全面監(jiān)盤各類票據(jù)，確定其實(shí)存與登記簿結(jié)存數(shù)量是否相符；

　　5.鑒定填錯(cuò)并留存票據(jù)的數(shù)量和收回已領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量；

　　6.根據(jù)期初結(jié)存票據(jù)的數(shù)量加本期購置的數(shù)量減期末監(jiān)盤數(shù)量和認(rèn)定的填錯(cuò)數(shù)量，確定本期應(yīng)入賬數(shù)量，核對(duì)入賬數(shù)額的正確性。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 2008年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

　　[2] 2008年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南——資金》（征求意見稿）.

　　[3] 吳秋生.強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討[J].財(cái)政研究，1999，（12）.

　　[4] 吳秋生.論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制[J].湖北民族學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（5）.