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關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新思考

來源: 李邱荔 編輯: 2009/06/30 15:16:09  字體:

    [摘要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)越來越突顯其重要性。積極活躍的內(nèi)部審計(jì)能夠在提高企業(yè)收益和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不可低估的推進(jìn)作用。現(xiàn)階段的中國,部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)置于可有可無的狀態(tài),內(nèi)部審計(jì)沒有真正發(fā)揮它積極的作用。鑒于此,文章根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)提出可供斟酌的建議和意見。
  [關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)模式;風(fēng)險(xiǎn)控制;績效審計(jì)
  
  現(xiàn)代企業(yè)制度需要建立科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),建立起自我約束機(jī)制。因此,體現(xiàn)企業(yè)成為法人實(shí)體和市場競爭主體、具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的新型企業(yè)制度客觀上需要建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下,所有者和經(jīng)營者必然存在較多的利益沖突,同時(shí)隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、管理層次增多,管理者內(nèi)部也存在一系列經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。因而,為保證這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的如期履行,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
  內(nèi)部審計(jì)本身具有強(qiáng)大的監(jiān)控和服務(wù)功能。它不僅能及時(shí)對內(nèi)部制訂的政策、制度、計(jì)劃的執(zhí)行隋況和執(zhí)行效果進(jìn)行檢查、反饋、跟蹤,還具有參謀與助手的出謀劃策性質(zhì)、防止舞弊的保護(hù)性質(zhì)、協(xié)調(diào)各職能部門的調(diào)解性質(zhì),更值得一提的是其在新形勢下形成的風(fēng)險(xiǎn)管理功能、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值功能及提供管理咨詢功能等。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)第三只眼睛的作用,能使企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)踞市場的制高點(diǎn)。
  在目前商業(yè)競爭激烈的社會里,管理出效益已經(jīng)成為企業(yè)家們的一句口號。隨著企業(yè)的擴(kuò)大,集團(tuán)屬下的子公司增多,僅靠總裁是管不過來的,必須建立內(nèi)審機(jī)構(gòu),依靠內(nèi)審人員來加強(qiáng)企業(yè)的管理。要在日益激烈的市場競爭中占一席之地,企業(yè)必須在對外開拓市場的同時(shí),對內(nèi)強(qiáng)化管理,而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用又是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式。另外,在企業(yè)里,投資者和經(jīng)營者之間的矛盾比其他形式的企業(yè)更為嚴(yán)重,因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也更為重要。
  但是,迄今為止,還有部分企業(yè)未能認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的特殊地位和重要作用,認(rèn)為內(nèi)審可有可無,使其作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)未得到真正發(fā)揮。如何走出誤區(qū),充分發(fā)揮內(nèi)審的作用,這是我們需要探索的深層次問題。
  
  一、建立新形勢下的內(nèi)部審計(jì)模式。提高內(nèi)部審計(jì)地位
  
  近年來,我國內(nèi)部審計(jì)工作取得了很大成功,給各行業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。據(jù)統(tǒng)計(jì),1999年到2001年底,全國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共審計(jì)了105.8萬個(gè)單位,累計(jì)糾正違紀(jì)金額948.1億元,促進(jìn)增收節(jié)支全額455.2億元,查處損失浪費(fèi)全額413.3億元。
  但是也應(yīng)當(dāng)清楚看到,我國內(nèi)部審計(jì)與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比,步子較緩慢,差距較大;與社會審計(jì)和政府審計(jì)的發(fā)展相比,內(nèi)部審計(jì)不論是在法律、法規(guī)制度的建設(shè)上,還是在機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后;與目前的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比明顯滯后。
  
  ()目前我國內(nèi)部審計(jì)普遍存在的主要問題
  1.宏觀上,內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的法規(guī)支撐,業(yè)務(wù)操作無準(zhǔn)則可循。目前我國有關(guān)審計(jì)工作的法規(guī)已頒布了兩部,其一是關(guān)于民間審計(jì)的《注冊會計(jì)師法》;其二,是關(guān)于國家審計(jì)的《審計(jì)法》,2006年修改后的《審計(jì)法》仍然只對國有企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出規(guī)定,而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系之外。隨著國有企業(yè)改制上市,該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。另外,內(nèi)部審計(jì)規(guī)范眾多,但是涉及高層次內(nèi)審的較少,具有全國性法律效力的,且與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系密切的法律僅有《審計(jì)法》中的少數(shù)條款,部門規(guī)章僅有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。三大審計(jì)中唯有內(nèi)部審計(jì)沒有專門的法律來規(guī)范,這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法可依,當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時(shí)往往感到無章可循,甚至無所適從。
  2.微觀上,企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足,內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理不能和諧并進(jìn)。從企業(yè)內(nèi)部來看,許多領(lǐng)導(dǎo)人缺乏現(xiàn)代管理理念,內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視,沒有被納入企業(yè)重要活動,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落,這些是我國內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題。一方面,有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)部門代表國家所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制,也就是對企業(yè)法人進(jìn)行監(jiān)控,認(rèn)為兩者之間是一種對立關(guān)系,使得企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之,談色變,完全認(rèn)識不到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中好管家好幫手的作用。另一方面,忽視內(nèi)部審計(jì),致使審計(jì)環(huán)境不理想,導(dǎo)致人力、資金、工作的開展處處受到限制。另外,企業(yè)普遍存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象:內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)明顯有別于其他一般職能部門,但領(lǐng)導(dǎo)人卻把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門等同的水平線上,并隸屬于經(jīng)營者的管轄范圍內(nèi),這樣,無疑使內(nèi)部審計(jì)面臨組織機(jī)構(gòu)上的陷阱
  
  ()構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。大大提高內(nèi)部審計(jì)的地位
  要解決上述問題,必須抓主要矛盾。內(nèi)部審計(jì)的定位、建制以及認(rèn)識上的誤區(qū)便是這個(gè)主要矛盾。因此,要大刀闊斧地變革企業(yè)制度安排,構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式,大力提高內(nèi)部審計(jì)地位。對此,筆者提出以下建議:
  1.樹立現(xiàn)代管理理念,對內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和作用有足夠的認(rèn)識和了解,重新對其進(jìn)行定位。政府要轉(zhuǎn)變觀念,在逐步退出對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行政干預(yù)的同時(shí),要求企業(yè)改變其傳統(tǒng)管理方式,健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制,把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)自身的高度,肯定其超然獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門的組織地位。
  2.完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)及經(jīng)營體制,改變不合理的隸屬關(guān)系。西方企業(yè)通常會根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容來確定其內(nèi)部審計(jì)的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。一般說來,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當(dāng)局,或直屬于董事會,或直屬于監(jiān)事會,或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。有的企業(yè)還在董事會下設(shè)審計(jì)委員會,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則在審計(jì)長的領(lǐng)導(dǎo)下工作,并向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé),遇有重大事項(xiàng)和問題,可直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。審計(jì)委員會一般由不參加董事會的外部董事組成,少數(shù)企業(yè)也有包括本單位一些業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人或外聘專家參加,該委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu)。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報(bào)告工作,在組織中居于較高地位不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉,能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)。由于審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)系密切,并始終保持著緊密的聯(lián)系,因而其對支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作起到重要的作用。顯然,置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導(dǎo)之下,自然增強(qiáng)了其獨(dú)立性,提高了其組織地位,為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)起了決定性的作用。
  我國可參考西方模式,針對自身情況建立下管一級的內(nèi)部審計(jì)體制:
  對于大型但經(jīng)營模式較單一,且專業(yè)化經(jīng)營程度較高的公司和企業(yè),建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會模式。它既可以接受所有者委托,對所有者與經(jīng)營者之間第一層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí),亦可對高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。在董事會下設(shè)審計(jì)委員會,確立監(jiān)事會與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束,這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高,獨(dú)立性強(qiáng),權(quán)威性高,工作容易開展。例如:鞍山鋼鐵公司、中國石化總公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)體制,效果非常好。
  對于實(shí)行多元化經(jīng)營的大型公司,建立董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會——審計(jì)部模式。在董事會下面設(shè)審計(jì)委員會,主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控,同時(shí),在總經(jīng)理下面設(shè)審計(jì)部直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,主要對總經(jīng)理以下管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。而審計(jì)委員會對審計(jì)部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),必要時(shí)可給予特殊授權(quán),使其對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評價(jià)和服務(wù)等。
  對于一般的中小型企業(yè)或公司,可建立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部模式,而對總經(jīng)理的監(jiān)督則可由所有者設(shè)置監(jiān)事等來進(jìn)行。
  當(dāng)然,企業(yè)要建立切實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)模式,應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā),綜合考慮其與組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、管理體制模式、人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境等因素是否相適應(yīng)。
  
  二、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn):以績效審計(jì)為中心、以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)
  
  現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計(jì),可涉及組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等方面。同時(shí),審計(jì)的重點(diǎn)則轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制,從中尋找疏漏,完善內(nèi)部控制制度,使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高,從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的再控制管理服務(wù)功能,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化,內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整為:以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計(jì),改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計(jì);實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移,堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心,積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險(xiǎn)控制,遵循制度和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)臺導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的原則,展開事前及事中的控制。
  近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來,更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是企業(yè)管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
  公司治理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險(xiǎn)的空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展,為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,必須不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
  國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在1999年對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動,它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,明確了內(nèi)部審計(jì)的地位和作用:幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,為組織的治理作貢獻(xiàn);同時(shí)繼續(xù)原有的對控制的效率和效果的評價(jià)作用,幫助組織保持有效的控制。
  
  ()內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用
  1.能夠從客觀的、全方位的角度管理風(fēng)險(xiǎn)
  風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征,即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān),而是會傳遞到其他部門,最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱耍行┎块T可能會出現(xiàn)過度道德風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由他們來承擔(dān)(至少不是單獨(dú)承擔(dān)),如采購部門為節(jié)約采購成本往往會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查,或者有意購買殘次品,這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來,最終給企業(yè)造成巨大損失。因此,對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益,很難做到從全局的角度來考慮風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部審計(jì)部門由于不從事具體業(yè)務(wù)活動,獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門,這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別,及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
  2.發(fā)揮其控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略的職能
  由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
  3.內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視
  有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門,但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門,向總經(jīng)理報(bào)告,不具有獨(dú)立性,其意見有時(shí)會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資,而總經(jīng)理好大喜功,他會力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門,其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會,這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。因此,內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性,是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人,在必要的情況下,它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?,F(xiàn)正進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)的新范式:將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)。在國內(nèi),創(chuàng)維集團(tuán)可以算得上是我國少數(shù)獨(dú)具慧眼的企業(yè)之一.。讓我們看看其對內(nèi)審的評價(jià):內(nèi)審為公司挽回?fù)p失——2000年至今追回經(jīng)濟(jì)損失近千萬元,查處營銷系統(tǒng)違紀(jì)金額超過2.3億元。
  
  ()增值型的審計(jì)——績效審計(jì)
  績效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型,通過對財(cái)政資金使用情況的微觀審計(jì)和深入分析,揭露影響財(cái)政資金使用效益的突出問題,特別是國有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)、流失等重大問題,對規(guī)范政府行為、減少財(cái)政資金損失、提高財(cái)政資金使用效率均具有重要的意義。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2001年在修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)作出了新的定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的新定義體現(xiàn)了新環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢,即以績效審計(jì)為主的增值型審計(jì)。
  在全面開展績效管理的有利環(huán)境下,績效管理過程中的績效目標(biāo)、績效預(yù)算、績效指標(biāo)成為績效審計(jì)的重要績效評價(jià)依據(jù),績效審計(jì)也成為績效管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),發(fā)揮著監(jiān)督、促進(jìn)績效管理有效實(shí)施的作用。

 三、堅(jiān)持以人為本"原則,采用先進(jìn)審計(jì)方法和新技術(shù)
  
  現(xiàn)代社會,企業(yè)的競爭就是人才的競爭、信息技術(shù)的競爭。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有必要實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化,進(jìn)行立體式審計(jì)。然而,只有良好的制度環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)化的工作條件以及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍和重點(diǎn),沒有高素質(zhì)的審計(jì)人員和優(yōu)良的人員組合,不采用先進(jìn)的審計(jì)方法,也難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。
  為充分發(fā)揮我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在管理中的再控制和管理職能,可從以下兩個(gè)方面著手:
  
  ()重視人力資本。組建高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍
  所有的工作都必須依賴人去實(shí)現(xiàn),因此,建立一支責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,適應(yīng)審計(jì)工作不斷創(chuàng)新的需要,這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要條件。
  要做好審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)控制,應(yīng)做好以下兩方面的工作:一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內(nèi)審人員廉潔自律,樹立起業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象。二是選聘高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員,改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識面廣,內(nèi)審人員專業(yè)知識單一就會在工作中遇到困難。為此,在內(nèi)部審計(jì)人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重,組建一個(gè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,可以彌補(bǔ)個(gè)人知識的不足。三是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)知識更新快,對審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn),知識更新,才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。適時(shí)聘請外部咨詢機(jī)構(gòu)予以幫助,主動請教專業(yè)人士,對把握好審計(jì)的質(zhì)量關(guān),規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量也是有著積極意義的。
  另外,遵循管理學(xué)的原理,實(shí)施人本主義的內(nèi)部審計(jì)管理策略,適當(dāng)賦予內(nèi)審人員開展工作所必需的權(quán)力,有利于提高內(nèi)審人員主觀能動性,加強(qiáng)其參與性。
  
  ()注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。加強(qiáng)審計(jì)管理
  隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展,為加強(qiáng)審計(jì)管理,需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能較好地滿足審計(jì)工作中對數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求,利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)方法,靈活多樣,適應(yīng)審計(jì)對象發(fā)展的需要,可大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
  
  四、加快內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)步伐,向職業(yè)化進(jìn)軍
  
  200343日,伴隨著李金華審計(jì)長簽署的中華人民共和國審計(jì)署令”(4)的發(fā)出,一部最新修改的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》自200351日起施行。這不僅是我國審計(jì)工作完善法制建設(shè)的一項(xiàng)重大舉措,而且也是對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的強(qiáng)有力推動。
  中國加入WTO以來,會計(jì)市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的核心問題。因此,盡快制定、頒布《內(nèi)部審計(jì)法》是當(dāng)務(wù)之急,它有利于健全我國審計(jì)法規(guī)體系,界定內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)的關(guān)系,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在法律的軌道上更好的發(fā)展。
  我們要清醒地認(rèn)識到,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)建設(shè)不僅是為內(nèi)部審計(jì)工作建立依據(jù),內(nèi)部審計(jì)更需要走職業(yè)化的道路。只有這樣,內(nèi)部審計(jì)人員才可能在協(xié)調(diào)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)的合理性、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、管理活動等方面擔(dān)負(fù)起主要職責(zé)。實(shí)際上,這也是西方企業(yè)管理的一個(gè)發(fā)展趨勢。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化新體制包括:
  
  ()內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)取得的市場化、合同化
  在現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制下,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)來源于總經(jīng)理或董事長下達(dá)的審計(jì)任務(wù)。這種審計(jì)業(yè)務(wù)的取得方式,使審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容以及內(nèi)部審計(jì)評價(jià)結(jié)論的公正客觀性都受到較大限制。而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)脫離,內(nèi)審業(yè)務(wù)取得推向市場后,內(nèi)審組織可通過內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)市場尋求業(yè)務(wù)來源并通過簽訂內(nèi)審協(xié)議或合同的方式與內(nèi)審委托單位建立審計(jì)關(guān)系,以保證實(shí)現(xiàn)最大程度上的公正客觀。
  隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展,會計(jì)師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域結(jié)構(gòu)合理的多方面的專業(yè)人才,能夠使企業(yè)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的人才。同時(shí),注冊會計(jì)師(CPA)作為外部審計(jì)主體,服務(wù)對象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價(jià)并提出切合管理者需要的建議;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的市場化可提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理人員,在開展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計(jì),與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,因此,他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞,提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)結(jié)果。
  
  ()內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化、社會化
  我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織基本已經(jīng)健全,但仍然缺乏完善的行業(yè)規(guī)范、密切的組織聯(lián)系和統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)化的當(dāng)務(wù)之急是加快行業(yè)規(guī)范制定的步伐,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織之間尤其是業(yè)務(wù)組織與行業(yè)組織的聯(lián)系,建立統(tǒng)一評價(jià)內(nèi)部審計(jì)對象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。而社會化首先是內(nèi)部審計(jì)組織的社會化,即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可獨(dú)立于企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織以外,參照社會審計(jì),成為一個(gè)自收自支、自負(fù)盈虧、照章納稅的社會性監(jiān)督評價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)組織,不受企業(yè)管理層控制;與此同時(shí),還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的組織、規(guī)章、制度建設(shè),加大行業(yè)組織對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織的監(jiān)控力度。
  
  ()內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化、資格化
  專業(yè)化是指內(nèi)部審計(jì)人員從事的主要業(yè)務(wù)必須是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作,而不是其他專業(yè)工作。而資格化是指從事內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員必須具備從業(yè)資格。
  CIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求每名內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該掌握履行其職責(zé)所需要的知識、技能和其他能力。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,應(yīng)具備內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù);內(nèi)部審計(jì)人員必須通過考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格;不同等級資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任不同,取得的報(bào)酬也不同。通過這種方式,不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計(jì)人員考核標(biāo)準(zhǔn),也有利于強(qiáng)化各層次內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任,促使內(nèi)部審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎能力從業(yè)。
  為維持其專業(yè)水平,內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任接受繼續(xù)教育。他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師可以通過參加專業(yè)協(xié)會、獲得專業(yè)協(xié)會會員資格,參加會議、研討會、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)項(xiàng)目以及參加研究項(xiàng)目等途徑來接受后續(xù)教育,還可以聘請有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門,以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
  綜上所述,現(xiàn)代內(nèi)審制度是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立的步伐不斷加快,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性也更加突出地體現(xiàn)出來。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬,力度不斷加大,職能不斷完善,其改善企業(yè)經(jīng)營的作用更加明顯。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度,不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位,才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。 

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