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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)系

來源: 丁雅娟 編輯: 2009/05/07 13:53:31  字體:

  摘要:   本文著重闡述實(shí)際工作中通過對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用后,對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的影響,總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用及對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,再結(jié)合所在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及所存在的問題,進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對策。

  關(guān)鍵字:   風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

  一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)概念及在工作中的初淺應(yīng)用

  筆者面對更多的審計(jì)任務(wù)為施工建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì),在實(shí)際工作中總結(jié)出了自己的一些審計(jì)思路與方法。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)營范圍的不斷拓寬,施工任務(wù)在逐年上升,這樣被審項(xiàng)目就增加了。由于人力不足,每年不可能對所有的項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)。首先,將所有項(xiàng)目按業(yè)務(wù)板塊分類,根據(jù)不同板塊的行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)政策和單位在該板塊的施工技術(shù)難度系數(shù)及管理經(jīng)驗(yàn),以板塊為單位按重要性排序。其次,在每個(gè)板塊中按照項(xiàng)目的投資性質(zhì)和施工產(chǎn)值及利潤空間大小進(jìn)行排序,并結(jié)合企業(yè)所確定的戰(zhàn)略規(guī)劃,處于施工中前期的品牌項(xiàng)目、國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目加大比重系數(shù)。最后,在重點(diǎn)系數(shù)排在前15位的項(xiàng)目中再按照項(xiàng)目經(jīng)理的管理經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任感及項(xiàng)目的人員配備并結(jié)合基層各方職工所反映的情況確定審計(jì)對象。

  根據(jù)平時(shí)所掌握的一些情況,通過職業(yè)判斷設(shè)計(jì)有針對性、技巧性的調(diào)查問卷,在進(jìn)駐工作點(diǎn)開見面布置會時(shí),按照職工花名冊按業(yè)務(wù)性質(zhì)隨機(jī)抽取一部分職工以無記名形式填寫調(diào)查問卷。后來為了緩解緊張情緒,獲取職工個(gè)人郵箱名單后以郵件的形式發(fā)出,反饋的問卷真實(shí)性、全面性都有了很大提高,實(shí)踐證明效果很好,為風(fēng)險(xiǎn)的確定及測評獲得第一手證據(jù)提高了效率及準(zhǔn)確度。

  二、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

  IIA在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》工作標(biāo)準(zhǔn)2100—工作性質(zhì)中規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評價(jià)并幫助改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。具體而言,內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督、評價(jià)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性。內(nèi)部審計(jì)師在開發(fā)和管理風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所起的積極作用有別于在“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問題上起的作用。為了避免參與“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問題,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確定、防范、監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)及決定風(fēng)險(xiǎn)“歸屬”方面的責(zé)任。

  總之,內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立成為可能,但是,不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。

  隨著總公司的整體上市,對全系統(tǒng)的規(guī)范管理提出了更為嚴(yán)格的要求,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也將逐步提到議事日程上來,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也面臨風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的挑戰(zhàn)。由于我們所在的企業(yè)為國有企業(yè),在公司治理方面還存在很多沒有解決的問題,這些都將加大對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。下面就現(xiàn)階段國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的既有風(fēng)險(xiǎn)與本系統(tǒng)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)表一下個(gè)人見解。

  三、現(xiàn)階段國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的既有風(fēng)險(xiǎn)與本系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

  1.國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的既有風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段盡管國有企業(yè)的公司治理已經(jīng)取得了一定的成績,但我們必須清醒地看到,國有企業(yè)規(guī)范治理,特別是對經(jīng)營者的有效制衡,還沒有得到實(shí)質(zhì)性的解決。(1)所有權(quán)“虛置”(2)國有股“一股獨(dú)大”,對中小股東利益保護(hù)不足(3)內(nèi)部人控制(4)監(jiān)事會監(jiān)督不力(5)公司接管市場的形成環(huán)境不理想(6)信息披露存在嚴(yán)重漏洞(7)經(jīng)理人市場不健全(8)經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制不足(9)經(jīng)營者考核指標(biāo)體系不健全。

  2.基于以上國有企業(yè)的管理現(xiàn)狀,市場化進(jìn)程的加劇給企業(yè)的管理帶來了機(jī)遇,同時(shí)也使企業(yè)更加的公開化、透明化,當(dāng)然企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然就增加了。像我們這樣的大型國有企業(yè)經(jīng)過上市后除了具有如上所說的既有風(fēng)險(xiǎn)外,其自身的一些個(gè)性特點(diǎn)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)該引起重視。

  (1)由于施工企業(yè)自身所存在的地域廣、人員多的特點(diǎn),管理難度大,往往存在上面的制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象,上面風(fēng)聲大、下面基層的雨點(diǎn)小,信息傳遞的結(jié)果不斷弱化。這種信息化管理水平低下的后果就存在有令不行管理空缺的風(fēng)險(xiǎn)。

  (2)從集團(tuán)的角度即要遵循總公司一定的戰(zhàn)略規(guī)劃,從資源的整合、優(yōu)化重組中要走總公司做大做強(qiáng)跨國大企業(yè)的路線,這樣企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的彈性相對就小了。在市場經(jīng)濟(jì)中所遵循的競爭規(guī)則便是“弱肉強(qiáng)食”,使資源向“強(qiáng)者”中云集,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。所以有些集團(tuán)在總公司的發(fā)展壯大過程中就有被“強(qiáng)食”的風(fēng)險(xiǎn)。

  (3)從整個(gè)總公司系統(tǒng)的角度以縱向來看,即使要求實(shí)現(xiàn)扁平化管理,但現(xiàn)在至少還有四級管理,甚至有的地方還存在五級管理,尤其是四五級管理層認(rèn)為大利益難以裨益于其自家的“小利益”,從而強(qiáng)調(diào)自己的小集團(tuán)利益而不執(zhí)行上層的指令,并且有些制度不具有強(qiáng)制約束力,從而“各自為政”,很難形成合力。這勢必會出現(xiàn)管理執(zhí)行的弱化,管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。

  (4)對風(fēng)險(xiǎn)理念的認(rèn)識程度不足。由于歷史的原因,在一些國有企業(yè)尤其是中央大型國有企業(yè)中長期形成的“瘦死的駱駝比馬大”,再怎么著那也是國家的,不會讓我們餓死。“春風(fēng)”不渡“玉門關(guān)”,鞭長莫及,再大的風(fēng)險(xiǎn)有上層頂著呢。

  (5)管理職責(zé)與權(quán)限不明晰,責(zé)任追究不到位。出了問題造成項(xiàng)目虧損資產(chǎn)流失后給點(diǎn)罰款、來個(gè)降職,轉(zhuǎn)隨其后換個(gè)地方或換個(gè)職位仍然大行其道或安然無事。

  四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

  1.制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定長期審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃時(shí),首先應(yīng)該識別企業(yè)在長期、短期發(fā)展中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),包括主要、次要風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);法律風(fēng)險(xiǎn)等,在此基礎(chǔ)上來實(shí)行未來審計(jì)的規(guī)劃以及年度計(jì)劃。

  2.審計(jì)人員要從更高層次關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)

  內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,要縱觀全局,有的放矢。不僅要仔細(xì)審視企業(yè)經(jīng)營過程中每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn),更要理清關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié),對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)要有整體的把握,要考慮風(fēng)險(xiǎn)管理對組織的價(jià)值具有的前瞻性。

  3.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的直接服務(wù)對象是企業(yè)高級管理層和決策機(jī)構(gòu)

  作為市場經(jīng)濟(jì)最基本組織,現(xiàn)代企業(yè)都是風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的實(shí)體,風(fēng)險(xiǎn)管理水平將是關(guān)系企業(yè)成敗的最重要的因素,尤其是我國企業(yè)今后要面對國內(nèi)國外兩個(gè)市場,競爭對手更多的是那些管理科學(xué)、機(jī)制相對健全的跨國公司,所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)一般都是企業(yè)最高管理層和決策層需要必須考慮的。

  4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要與內(nèi)審職責(zé)匹配

  風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)新的涉及領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)人員要想成為風(fēng)險(xiǎn)管理專家,不僅要懂得財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)法律法規(guī),熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),還必須具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)和技能。在全球經(jīng)濟(jì)一體化,信息化技術(shù)飛速展的今天,內(nèi)部審計(jì)人員除了要扎實(shí)專業(yè)技能外,更應(yīng)豐富專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識和技能,精通現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進(jìn)的管理技術(shù)手段。通過精湛嫻熟的專業(yè)勝任能力來協(xié)助組織預(yù)防和減少的風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)管理和提高效率。

  5.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)更多地發(fā)揮咨詢職能

  風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)事前性的預(yù)防工作,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要真正發(fā)揮作用也必須走在前面,在監(jiān)督、評價(jià)、咨詢職能中,內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中顯得尤為重要。而要發(fā)揮好咨詢功能,內(nèi)部審計(jì)就需置身于風(fēng)險(xiǎn)管理之中,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演的角色對組織機(jī)構(gòu)整體成功至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)要作為風(fēng)險(xiǎn)管理過程的參與者、協(xié)調(diào)者、要真正融入到企業(yè)管理體系中,要真正置身于公司的治理和風(fēng)險(xiǎn)管理過程之中。

  6.及時(shí)溝通至關(guān)重要

  風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,要求內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中,加強(qiáng)溝通的力度,拓寬溝通的層面,豐富溝通的渠道,更新溝通的手段,加快溝通的進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織管理層之間,應(yīng)積極溝通彼此意見,充分體現(xiàn)參與式內(nèi)部審計(jì)“以人為本”的理念。

  8.分清組織可接受風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人可接受風(fēng)險(xiǎn)

  內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中必須關(guān)注一個(gè)問題是企業(yè)所能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)是否與職員個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)喜好程度有明確的界限劃分。對于那些風(fēng)險(xiǎn)偏好高的個(gè)人而言,當(dāng)其可以控制的資產(chǎn)不是個(gè)人資產(chǎn)的時(shí)候,如果沒有很有效的內(nèi)部控制來約束,就很有可能其自身的風(fēng)險(xiǎn)投資行為導(dǎo)致企業(yè)的毀滅。如中航油巨虧陳久霖事件就是非常典型的,所以內(nèi)審人員對此應(yīng)該密切關(guān)注,對可疑或相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)向更高機(jī)構(gòu)報(bào)告或者披露。

  經(jīng)過以上論理論與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的論述得出三者之間的關(guān)系:

  參考文獻(xiàn):

  [1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年修訂本),中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

  [2]尹維喆:《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要》,中信出版社.

  [3]李金華:《審計(jì)理論研究》,中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

  [4]李三喜:《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析》,中國市場出版社.

  [5]《審計(jì)文摘》2007年第八期、2008年第二期.

  [6]谷書堂:《社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論研究》,中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

責(zé)任編輯:冠

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