[摘要]文章從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的完善措施。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；獨立性；完善措施

　　近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強是重要原因。

　　一、內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)概念

　　內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛；實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務時除受資本所有者的委托事項及相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項的干擾。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題

　　(一)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

　　目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準則》，但對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計機構(gòu)地位獨立性缺乏一套完整、科學和具備相當權(quán)威的準則用于指導實務。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證

　　我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導，而由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總會計師等管理層領(lǐng)導。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計人員的獨立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導干預、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務于經(jīng)營決策，難以對本公司的財務和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和審計，難以實現(xiàn)其主要任務和目標。

　　(三)保持獨立性的主觀能動性不夠，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

　　保證內(nèi)部審計獨立性需要內(nèi)部審計人員來執(zhí)行。這必然對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財務會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務會計人員兼職內(nèi)部審計工作，因而，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風險的能力較差，風險管理觀念淡薄。

　　三、提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的對策

　　(一)加強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)

　　有關(guān)部門應當根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的業(yè)務規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計獨立性的法律法規(guī)的可操作性。

　　(二)準確定位內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的獨立性

　　首先，恰當認識內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨立性上。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨立性。只有正確認識內(nèi)部審計獨立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計的獨立性，促進內(nèi)部審計工作的開展。

　　其次，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。科學、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導，也擁有非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，我國企業(yè)應該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構(gòu)模式。

　　最后，提高內(nèi)部審計人員的獨立性。要提高內(nèi)部審計人員的獨立性，必須對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計人員的獨立性。還應該采取以下措施：內(nèi)部審計的定期輪換，內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計人員在履行職責時，必須嚴格遵守內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計人員在履行職責時，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾等。

　　(三)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

　　首先，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技能。市場經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)之間的競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大，內(nèi)部審計在規(guī)避企業(yè)風險、提高運營效益和減少消耗等經(jīng)營管理方面的作用日益加強，這要求企業(yè)的內(nèi)部審計人員必須了解企業(yè)運營的各個方面。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的職能作用。其次，要對內(nèi)部審計人員進行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應當經(jīng)常組織內(nèi)部審計人員學習財經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內(nèi)部審計制度，不斷加強內(nèi)審人員的思想道德教育，增強其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也是保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的重要因素。