摘要：基建項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)問(wèn)題是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。目前基建項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)存在著諸多不足。為了更好的開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作，文章嘗試著建立績(jī)效審計(jì)體系，以期使績(jī)效審計(jì)在投資項(xiàng)目中發(fā)揮其最大的作用。

　　關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；項(xiàng)目；績(jī)效審計(jì)；構(gòu)建

　　一、績(jī)效審計(jì)流程構(gòu)建

　　國(guó)家審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：爭(zhēng)取到2007年，投入績(jī)效審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。由此可見(jiàn)，績(jī)效審計(jì)將成為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的主要內(nèi)容。在實(shí)際工作中，如何進(jìn)行績(jī)效審計(jì)卻面臨著諸多困難，筆者結(jié)合實(shí)際工作，提出有關(guān)基本建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)的基本流程。

　?。ㄒ唬┟鞔_績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選題范圍

　　要確定所選的建設(shè)項(xiàng)目是否屬于政府投資，是否對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有較大影響，是否處于較大規(guī)模的建設(shè)項(xiàng)目或公共設(shè)施等。

　?。ǘ徲?jì)方案的制定

　　對(duì)于內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，制定一個(gè)科學(xué)可行、周密詳細(xì)的審計(jì)方案十分重要。績(jī)效審計(jì)方案應(yīng)包含以下內(nèi)容：

　　1、了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，包括：?jiǎn)挝坏哪繕?biāo)、責(zé)任關(guān)系、資源以及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍；計(jì)劃聘用的外部專(zhuān)家；制訂具體審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；擬訂審計(jì)實(shí)施的具體時(shí)間安排。由于項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)涉及的審計(jì)范圍、目標(biāo)及重點(diǎn)差異都很大，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和目標(biāo)，有針對(duì)性地制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、在審計(jì)資源配置上，在制定方案時(shí)要特別注意，績(jī)效審計(jì)常常需要聘請(qǐng)外部審計(jì)人員和其他行業(yè)的專(zhuān)家來(lái)介入。

　　（三）進(jìn)行績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益的評(píng)估

　　在績(jī)效審計(jì)中，可能會(huì)遇到各種可能增加績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，如與被審計(jì)單位關(guān)系緊張、試驗(yàn)新的審計(jì)方法等。審計(jì)人員在制定審計(jì)方案時(shí)必須分析這些風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的問(wèn)題建立一套明確的應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，確定某個(gè)績(jī)效審計(jì)選項(xiàng)是否恰當(dāng)以及什么時(shí)候開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，都須遵循成本效益原則，要合理估算其所需要的審計(jì)成本，并根據(jù)現(xiàn)有資源狀況做出合理安排。

　　（四）實(shí)施跟蹤審計(jì)

　　實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，應(yīng)該做好以下工作：首先，是收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況的載體，也是得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)人員要與被審計(jì)單位的管理人員保持經(jīng)常性的接觸，確保被審計(jì)單位和審計(jì)部門(mén)雙方在發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上達(dá)成一致，形成共識(shí)，避免不必要的誤解和糾紛。其次，是分析審計(jì)證據(jù)。在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)證據(jù)從相關(guān)性、可靠性和充分性等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析，以便對(duì)績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題進(jìn)行客觀的分解與剖析。審計(jì)單位與被審計(jì)單位就審計(jì)意見(jiàn)相互交換意見(jiàn)十分重要?？?jī)效審計(jì)工作交換審計(jì)意見(jiàn)可以從三個(gè)方面進(jìn)行：

　　1、與財(cái)務(wù)人員交換審計(jì)意見(jiàn)。雙方應(yīng)該就審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題和事實(shí)展開(kāi)建設(shè)性地討論和溝通。

　　2、與被審計(jì)基建項(xiàng)目的主管人員交換意見(jiàn)。在這個(gè)階段中，審計(jì)人員可就即將公告的審計(jì)結(jié)果方面的內(nèi)容與基建項(xiàng)目主管人員溝通。

　　3、征求第三方的意見(jiàn)。這里的第三方可能是監(jiān)理公司、個(gè)人，也可能是有代表性的團(tuán)體或者其他與政府關(guān)系不甚密切的機(jī)構(gòu)，站在客觀角度，他們可以提供出被審計(jì)項(xiàng)目更全面的觀點(diǎn)。

　?。ㄎ澹┬纬蓪徲?jì)報(bào)告并公開(kāi)

　　績(jī)效審計(jì)報(bào)告是績(jī)效審計(jì)成果的最主要表現(xiàn)形式。審計(jì)人員要在收集和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上得出客觀、可靠、有前瞻性的審計(jì)結(jié)論?？?jī)效審計(jì)報(bào)告要實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果效能的最大化，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)事項(xiàng)的背景，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)或結(jié)論，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)、審計(jì)建議，被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等六個(gè)方面的內(nèi)容?？?jī)效審計(jì)報(bào)告要突出對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的綜合分析，揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的效能衰退、效率低下等問(wèn)題，著力從體制、機(jī)制和管理的層面上深入挖掘問(wèn)題成因，提出整改措施，落實(shí)具體責(zé)任，及時(shí)向政府有關(guān)部門(mén)反映情況，敦促被審計(jì)單位和部門(mén)加強(qiáng)整改。

　　對(duì)外公布的績(jī)效審計(jì)報(bào)告是社會(huì)各界了解績(jī)效審計(jì)工作的主要載體，績(jī)效審計(jì)結(jié)果的全面公開(kāi)不僅是績(jī)效審計(jì)成果的一種重要體現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種國(guó)際慣例，如英國(guó)和美國(guó)的績(jī)效審計(jì)報(bào)告均對(duì)外公開(kāi)。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)報(bào)告要適應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告制的需要，在不泄露國(guó)家機(jī)密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會(huì)和公眾公開(kāi)，接受社會(huì)各界和輿論的監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告的發(fā)布方式可以采取多種形式：利用審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站發(fā)布審計(jì)報(bào)告；向?qū)徲?jì)報(bào)告的主要使用者或重要相關(guān)方面發(fā)送報(bào)告副本；發(fā)行有關(guān)審計(jì)報(bào)告詳細(xì)內(nèi)容的相關(guān)出版物；向績(jī)效審計(jì)過(guò)程中接觸的機(jī)構(gòu)或部門(mén)寄送審計(jì)報(bào)告中特定的內(nèi)容或一些專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

　?。┖罄m(xù)監(jiān)督檢查

　　在建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)中，后續(xù)監(jiān)督檢查是非常重要的。因?yàn)橥ㄟ^(guò)跟蹤監(jiān)督檢查，可以促進(jìn)被審計(jì)單位采取積極措施，落實(shí)審計(jì)決定、意見(jiàn)和建議，從而促進(jìn)審計(jì)報(bào)告的有效執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用。在后續(xù)檢查監(jiān)督階段，審計(jì)人員要完成兩方面的工作，要確認(rèn)審計(jì)影響，并對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)建議的情況作出評(píng)價(jià)和反映；要采取事后監(jiān)督等措施，檢查評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，全面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的最終目的是促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，產(chǎn)生良好的社會(huì)影響。所以，應(yīng)有選擇地進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，最大限度地?cái)U(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響力。

　　二、績(jī)效審計(jì)模型設(shè)計(jì)

　　基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的體系構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)工程，與特定的建設(shè)項(xiàng)目、組織架構(gòu)、審計(jì)流程等命題都有緊密的聯(lián)系。然而，對(duì)于成功構(gòu)建基本建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)體系，理清實(shí)施步驟和計(jì)劃是非常重要的。筆者根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建整體規(guī)劃的模型。

　?。ㄒ唬┟鞔_審計(jì)目的

　　在對(duì)某一基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該會(huì)同此項(xiàng)目的實(shí)際負(fù)責(zé)人，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行深入細(xì)致的了解，再進(jìn)一步明晰此番審計(jì)的目標(biāo)。

　?。ǘ?duì)現(xiàn)有審計(jì)體系進(jìn)行診斷

　　對(duì)現(xiàn)有該類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系的分析，發(fā)現(xiàn)其瓶頸，為審計(jì)體系重構(gòu)設(shè)計(jì)改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。此階段的任務(wù)是尋找突破口，通過(guò)總結(jié)現(xiàn)有審計(jì)體系的不足之處，明確體系重構(gòu)的目標(biāo)和切入點(diǎn)。

　　（三）設(shè)計(jì)新體系

　　在分析診斷原有審計(jì)體系的基礎(chǔ)上，整合內(nèi)外部資源，設(shè)計(jì)新的審計(jì)體系，尋找支持新體系運(yùn)作的技術(shù)手段。重要的是，在設(shè)計(jì)新體系過(guò)程中，應(yīng)該牢牢抓住“績(jī)效”二字，將績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵和理念貫穿到新體系的構(gòu)建中。

　　（四）實(shí)施并評(píng)估

　　針對(duì)項(xiàng)目開(kāi)始設(shè)定的目標(biāo)，評(píng)估、檢測(cè)新的體系是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。

　?。ㄎ澹┏掷m(xù)改善

　　審計(jì)體系的構(gòu)建絕不可能一勞永逸，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。在新體系執(zhí)行過(guò)程中，要善于發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，整合內(nèi)外部資源，不時(shí)對(duì)其進(jìn)行修正，才能保障審計(jì)的高效，準(zhǔn)確。

　　三、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

　　在構(gòu)建了績(jī)效審計(jì)流程和模型之后，便要對(duì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行清晰的規(guī)劃。作為審計(jì)人員，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目有清晰的了解和認(rèn)識(shí)，還必須明白如何對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，怎樣判別某一績(jī)效審計(jì)的優(yōu)劣，以什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。

　　績(jī)效評(píng)價(jià)可以分為經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)、效率性評(píng)價(jià)和效果性評(píng)價(jià)三類(lèi)。

　　（一）經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)

　　主要體現(xiàn)在人力資源效益和設(shè)備使用效益上，具體內(nèi)容有：人力資源利用情況、工作時(shí)間利用情況、工作效率情況、設(shè)備利用情況、設(shè)備時(shí)間利用情況、設(shè)備能力利用情況等。例如，目前我國(guó)許多行政事業(yè)單位招人標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)輒博士、碩士，如果他們所從事的僅僅是簡(jiǎn)單的行政事務(wù)處理，這是否是對(duì)人才的一種浪費(fèi)？即使是需要博士的崗位，是否能真正發(fā)揮其最大的作用？過(guò)多的辦公設(shè)施和閑置不用的設(shè)備，這些都構(gòu)成一種浪費(fèi)。

　?。ǘ┬市栽u(píng)價(jià)

　　主要包括經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、辦事完成率、群眾來(lái)訪處理率、國(guó)民收入增長(zhǎng)率、引進(jìn)外資率、出口創(chuàng)匯增長(zhǎng)率、人均經(jīng)費(fèi)額等。在投資項(xiàng)目中主要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)成本、投資收益率和投資回收期等。

　?。ㄈ┬Ч栽u(píng)價(jià)

　　主要體現(xiàn)在預(yù)算支出的產(chǎn)出效果上，具體是數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫?。在?shù)量方面，要求行政事業(yè)單位努力擴(kuò)大工作成果，充分滿(mǎn)足社會(huì)在物質(zhì)和精神方面需要；在質(zhì)量方面要求這些單位根據(jù)黨和政府的方針政策開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，使成果的質(zhì)量符合規(guī)定的要求，達(dá)到既定的目標(biāo)。

　　在實(shí)際工作中，這種分類(lèi)只是相對(duì)的，在很多時(shí)候它們都是相互交叉或重疊的，經(jīng)常需要把經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性結(jié)合在一起進(jìn)行綜合考慮后再做出評(píng)價(jià)。另外，項(xiàng)目效果還具有一定的滯后性，有的甚至需要相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間才能顯現(xiàn)出來(lái)。悉尼歌劇院就是一個(gè)典型的例子。當(dāng)時(shí)，歌劇院的實(shí)際建設(shè)費(fèi)用超出預(yù)算幾十倍，給當(dāng)?shù)刎?cái)政造成了極大恐慌，人們?cè)孤曒d道。數(shù)十年后，該歌劇院已經(jīng)成為悉尼的標(biāo)志，其效果已經(jīng)無(wú)法用金錢(qián)來(lái)衡量。

　　在現(xiàn)有審計(jì)流程存在很多不足之處，不滿(mǎn)足人們需求的情況下，就必須對(duì)原有績(jī)效審計(jì)體系進(jìn)行重新構(gòu)建，而不是在原有體系的基礎(chǔ)上做細(xì)微的改動(dòng)。在新體系構(gòu)建中，必須要把“績(jī)效”的思想貫穿到審計(jì)過(guò)程中，以“績(jī)效”的視角來(lái)審視基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程。當(dāng)然，進(jìn)行體系重構(gòu)絕非一勞永逸，而要隨著實(shí)際情況的變化，不斷修繕新審計(jì)體系。

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