【摘 要】油品加工企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的外部經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，已成為關(guān)系企業(yè)興衰成敗的重要因素。本文首先探討了油品加工企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要解決的問題，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架，并詳細(xì)闡述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在油品加工企業(yè)中的具體應(yīng)用。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評價；增值；預(yù)警；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架

　　一、問題的提出

　　對于油田加工企業(yè)來說，隨著2008年國際原油價格持續(xù)高漲，而成品油市場在國家宏觀調(diào)控下，控制提升油價，另外消費稅又由原先的30%征收提高到全額征收，因此，面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營環(huán)境，同時自身也存在一定的風(fēng)險：原油泄漏造成的污染和高額的罰單、銷售合同執(zhí)行滯后帶來的損失等。內(nèi)外因素的結(jié)合加大了油品加工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險防范意識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，通過內(nèi)部審計及時揭露潛在的風(fēng)險并提出防范和控制建議便顯得頗為必要，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種多維和有效的審計模式便應(yīng)運(yùn)而生。

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計除了關(guān)注會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。站在風(fēng)險的高度，在風(fēng)險環(huán)境中觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展過程，有助于管理者關(guān)注現(xiàn)存的企業(yè)風(fēng)險并及時組織為降低企業(yè)風(fēng)險所進(jìn)行的各項管理活動。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用于油品加工企業(yè)首先要解決的問題

　　油品加工企業(yè)對于外部經(jīng)營環(huán)境所存在的風(fēng)險難以控制和施加影響，但可以通過控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險來降低綜合風(fēng)險。要想較好地實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來控制企業(yè)風(fēng)險，油品加工企業(yè)首先要解決以下幾個問題：

　?。ㄒ唬┙?nèi)部控制評價的新模式

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更加關(guān)心的問題是控制風(fēng)險是否重大、是否影響企業(yè)的安全性和持續(xù)發(fā)展，是否影響管理當(dāng)局的決策等。油品加工企業(yè)可以通過下列兩種方法結(jié)合實現(xiàn)對內(nèi)部控制真實有效的評估：一是定期評估，由管理人員和內(nèi)部審計人員一起在實施內(nèi)部審計時開展，每個季度或者每半年開展一次較為適宜。評估重點關(guān)注內(nèi)部控制中存在的重大漏洞和風(fēng)險，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，交由管理者實施。這種評估模式要求審計人員與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效的溝通，才能為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。二是數(shù)據(jù)庫動態(tài)評估。動態(tài)評估需要全員參與，即每個員工都可以通過網(wǎng)絡(luò)將本部門內(nèi)部控制的風(fēng)險和漏洞進(jìn)行反映，內(nèi)部審計人員的工作是對這些日常資料進(jìn)行收集，建立數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行分析篩選，選取有助于進(jìn)行風(fēng)險評估的資料，和管理人員一起利用相應(yīng)的指標(biāo)來評估風(fēng)險。動態(tài)數(shù)據(jù)庫法的優(yōu)點是能全面、切實地收集評估資料，并及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時進(jìn)行處理，發(fā)揮預(yù)警作用。

　?。ǘ┲匦露ㄎ粌?nèi)部審計目標(biāo)

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)超越傳統(tǒng)審計的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面，并與公司治理的目標(biāo)一致，使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到利益相關(guān)者的肯定。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，以“增加企業(yè)價值”作為內(nèi)部審計目標(biāo)是比較合適的。對油品加工企業(yè)來說，可以從兩個方面增加企業(yè)價值：一是避免損失，如通過風(fēng)險評估，及早采取措施避免漏油事故或者火災(zāi)事故；二是創(chuàng)造效益，內(nèi)部審計促使?fàn)I銷人員經(jīng)常了解市場，使油品銷售價格緊隨市場價格，在目前國際油價普遍上漲的前提下，可以實現(xiàn)企業(yè)增值。

　?。ㄈ└纳苾?nèi)部審計人員的構(gòu)成

　　對于油品加工企業(yè)來說，風(fēng)險可能存在于生產(chǎn)、儲存等多個環(huán)節(jié)，全面、準(zhǔn)確的風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對需要全員參與。另外，風(fēng)險評估時需要與管理人員溝通、風(fēng)險應(yīng)對也要由管理人員執(zhí)行。因此，筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計下其成員構(gòu)成應(yīng)以精通財務(wù)和審計的人才為主，配備熟悉企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，同時需要管理人員的重視與參與。

　　三、油田加工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架設(shè)計

　　根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系及其在風(fēng)險管理中所承擔(dān)的角色，筆者從以下幾個方面探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體應(yīng)用。

　?。ㄒ唬﹪@經(jīng)營目標(biāo)，全面鑒別風(fēng)險

　　對于油品加工企業(yè)來說，重點要關(guān)注以下領(lǐng)域：

　　1.安全制度與執(zhí)行。由于油品加工企業(yè)的特殊性，安全制度是否設(shè)計得好，是否有效執(zhí)行頗為重要。首先是員工安全，在作業(yè)中是否有足夠的安全措施、安全工具和安全意識，是否定期進(jìn)行職業(yè)病的檢查與防范；其次是企業(yè)安全，油品加工企業(yè)要在防火和防止油品泄漏方面做足安全保障，因為這兩者中任何一個不安全的因素都會給企業(yè)帶來巨額損失，甚至影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　2.能源的供應(yīng)與成本。由于油品加工企業(yè)需要原油來作為原材料加工，所以原油是企業(yè)發(fā)展的命脈?，F(xiàn)在的原油價格市場極不穩(wěn)定，原油瘋狂飆升，大大加劇了油品加工企業(yè)能源供應(yīng)的風(fēng)險和成本：如果原材料儲存過多，要承擔(dān)儲存風(fēng)險和成本，還要承擔(dān)價格變動的風(fēng)險；如果儲存不足，則會影響生產(chǎn)。內(nèi)部審計人員要重點關(guān)注和評估能源的供應(yīng)風(fēng)險。

　　3.合同的批準(zhǔn)與執(zhí)行。合同批準(zhǔn)不當(dāng)或者銷售合同執(zhí)行滯后，油品價格變動頻繁，可能會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。進(jìn)行風(fēng)險評估時要重點關(guān)注采購、銷售合同在辦理會簽流程時，如遇到某部門領(lǐng)導(dǎo)出差或有休假等情況，要確定是否授予被授權(quán)人代簽合同，并及時告知部門領(lǐng)導(dǎo)合同的主要內(nèi)容。

　　4.行業(yè)狀況。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注油品加工企業(yè)的整體行業(yè)狀況，如油品供求狀況、本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)是否落后及在行業(yè)中的排名，并要關(guān)注政府對本行業(yè)的法律監(jiān)管和宏觀措施。雖然這些因素都是企業(yè)難以影響和控制的，但充分了解這些信息并加以風(fēng)險評估，可以采取相應(yīng)的應(yīng)對措施轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險。

　　5.管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策。人力資源在公司中占有越來越重要的地位，特別地，油品加工這種行業(yè)特點比較明顯的企業(yè)更需要專門的人才，而這種專門人才在我國是緊缺的。所以，好的人才激勵政策可以激發(fā)管理層和員工為公司創(chuàng)造更多的價值，而頻繁的員工流動從長遠(yuǎn)來說無疑是企業(yè)的潛在風(fēng)險。

　?。ǘ┐_認(rèn)現(xiàn)有控制，判斷剩余風(fēng)險

　　剩余風(fēng)險是指在現(xiàn)有控制框架下無法得到防范和控制的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員應(yīng)在充分鑒別風(fēng)險的基礎(chǔ)上測試被審計單位現(xiàn)有內(nèi)部控制（或風(fēng)險管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定剩余風(fēng)險。油品加工企業(yè)確定風(fēng)險程度時可從以下方面入手：1.可以作為判斷的指標(biāo)有風(fēng)險可能性（概率）、損失程度、損失頻率。比如對油品泄漏風(fēng)險評估時要考慮：是否存在這種可能性；如果泄漏會造成多大的損失；這種損失是否經(jīng)常發(fā)生。2.可以從定性和定量兩個角度進(jìn)行。有些因素不能直接計量，但對判斷風(fēng)險十分重要時，可以用定性分析，如合同是否得到及時準(zhǔn)確的執(zhí)行。有的適合采用定量分析，如存貨周轉(zhuǎn)情況。而有相當(dāng)部分風(fēng)險評估時需要定性和定量相結(jié)合。

　?。ㄈ┰O(shè)置報警準(zhǔn)則，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警

　　預(yù)警使企業(yè)思維方式得以轉(zhuǎn)變，使風(fēng)險管理由被動轉(zhuǎn)為主動。風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該包含兩個重要的內(nèi)容：預(yù)警指標(biāo)和臨界點。油品加工企業(yè)可以采取以下三種預(yù)警模式：

　　1.指標(biāo)預(yù)警。指標(biāo)預(yù)警是選取一定的指標(biāo)值作為評估風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值的變動來發(fā)出不同程度的警報。例如：假設(shè)某油品加工企業(yè)原油存貨正常值根據(jù)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況確定為25 000噸，如果原油存貨過多，就要承擔(dān)價格變動的風(fēng)險和儲存風(fēng)險，另外還要承擔(dān)儲存成本，那么，以標(biāo)準(zhǔn)值為基礎(chǔ)，根據(jù)該企業(yè)的儲存能力和油價變動確定預(yù)警指標(biāo)界限為25 000、32 500、37 500、41 250噸，以這三個檢查值為界限，確定企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)處于“經(jīng)營正常狀態(tài)”、“亞風(fēng)險狀態(tài)”、“風(fēng)險狀態(tài)”和“危機(jī)狀態(tài)”。

　　2.因素預(yù)警。對于某些難以量化的風(fēng)險進(jìn)行評估時，就要用到因素預(yù)警模式。因素預(yù)警的第一步是先確定哪些因素可以導(dǎo)致風(fēng)險，然后確定這些因素發(fā)生概率的大小，從而進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。對諸如火災(zāi)、漏洞、爆炸、毒氣泄漏等安全隱患進(jìn)行評估時，都適宜用因素預(yù)警模式。導(dǎo)致火災(zāi)的因素有電線老化、廠區(qū)防火間距不足等，進(jìn)行風(fēng)險評估時首先要確定每個因素導(dǎo)致火災(zāi)的概率，如果任何單個因素發(fā)生的概率大時，都要評估為高風(fēng)險；即使單個因素風(fēng)險概率不大，但每個因素都有風(fēng)險時，也要評估為高風(fēng)險，進(jìn)行較嚴(yán)重狀態(tài)的風(fēng)險預(yù)警。

　　3.綜合預(yù)警。綜合預(yù)警就是把諸多因素綜合起來進(jìn)行考慮，下面以財務(wù)風(fēng)險為例，詳細(xì)介紹某油品加工企業(yè)綜合預(yù)警的步驟：

　?。?）選擇具有代表性的財務(wù)指標(biāo)。根據(jù)油品加工企業(yè)的特點，選取如表1所示指標(biāo)。

　?。?）確定各項財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值和標(biāo)準(zhǔn)評分值。標(biāo)準(zhǔn)值按照本企業(yè)近三年平均數(shù)來確定，標(biāo)準(zhǔn)評分值應(yīng)根據(jù)各指標(biāo)在本企業(yè)中的重要程度來確定。

　?。?）計算綜合分值。綜合分值計算公式為：X=∑A×（b÷a）

　　A：各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評分值；a：各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；b：各指標(biāo)實際值。

　　（4）建立報警準(zhǔn)則。當(dāng)X≥100時，說明企業(yè)財務(wù)狀況超過了歷史有關(guān)水平，企業(yè)財務(wù)狀況比較好，不發(fā)出警報；當(dāng)50≤X<100時，發(fā)出初級警報；當(dāng)X<50時，發(fā)出高級警報。表1是根據(jù)上述步驟得出該油品加工企業(yè)的財務(wù)狀況綜合評分值為61.09分，說明該企業(yè)的財務(wù)狀況降為企業(yè)歷史水平之下，情況不容樂觀，應(yīng)發(fā)出初級警報。

　　此處沒有選用常用的資產(chǎn)負(fù)債率而選用了股東權(quán)益比率，是為了和其他指標(biāo)變動一致，即高值代表財務(wù)狀況良好。

　?。ㄋ模┲贫ㄏ嚓P(guān)措施，有效應(yīng)對風(fēng)險

　　內(nèi)部審計要真正發(fā)揮作用，就要對評估確認(rèn)的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對一般包括下列四種措施：1.風(fēng)險回避。由于油品價格波動較大且目前處于上漲趨勢，如果銷售合同執(zhí)行滯后，會給公司造成損失。對于這種風(fēng)險，可以采取以下三種方法回避該風(fēng)險：（1）采取掛牌價與市場通行，這樣可能會增加人工成本，但相比銷售合同執(zhí)行滯后造成的損失，還是符合成本效益原則的；（2）采取合同過期自動取消，這樣可避免企業(yè)因合同延誤造成損失；（3）采取定量不定價，什么時候執(zhí)行采取什么時候的價格，價格隨著市場的變化而變化。2.風(fēng)險減少。比如經(jīng)常做一些漏油和著火的應(yīng)急演練，以備火災(zāi)萬一發(fā)生時，無從應(yīng)手，可以在一定程度上降低財產(chǎn)損失和人員傷亡。3.風(fēng)險轉(zhuǎn)移。對油品加工企業(yè)來說，存貨中無論是原油還是成品油都面臨著價格波動的風(fēng)險，如果營銷人員經(jīng)常了解市場，每天掌握第一手市場資料，適量控制存貨，可以有效地把價格波動風(fēng)險轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商或者客戶。4.風(fēng)險利用。消費稅是油品加工企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)中比較重的一個稅種，而根據(jù)國稅發(fā)[2008]45號文件關(guān)于印發(fā)《石腦油消費稅免稅管理辦法》的通知，其內(nèi)容主要是，如果購貨方購進(jìn)的石腦油為生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品所用，則可以免征消費稅。油品加工企業(yè)多加工石腦油，并有針對性地選擇客戶，將為企業(yè)節(jié)省一大筆稅款，實現(xiàn)企業(yè)增值的目的。

　?。ㄎ澹┘皶r溝通信息，確保風(fēng)險處置時效

　　在審計實施過程中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及所提出的建議，審計人員要與相關(guān)部門或管理人員進(jìn)行商談。討論審計結(jié)果有兩種方式：一是面對面地口頭交換意見；二是通過編制和答復(fù)書面的“審計備忘錄”進(jìn)行。要求指定的人員在規(guī)定時間內(nèi)給予正式的書面答復(fù)，以免事后產(chǎn)生不必要的爭議。

　　（六）重視后續(xù)審計，形成風(fēng)險管理回路

　　由于種種原因，相關(guān)部門甚至管理層有可能表面上認(rèn)可審計結(jié)果，卻沒有采取任何實質(zhì)性的改進(jìn)措施，這不僅無法進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，也會動搖內(nèi)部審計在企業(yè)中的威信和存在價值。所以，在審計報告發(fā)出后，內(nèi)審人員仍然要為報告中所涉及的審計結(jié)果和審計建議進(jìn)行跟蹤，稱為后續(xù)審計。后續(xù)審計是內(nèi)部審計工作中的關(guān)鍵程序，以審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。為了便于企業(yè)高層理解審計的工作，保證審計建議有效落實，后續(xù)審計也必須有具體、詳細(xì)的跟蹤記錄。

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