【摘要】 內(nèi)部控制以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標。而內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。

　　【關(guān)健詞】 內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計；實施

　　為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部與中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

　　《基本規(guī)范》為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架；為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。同時強調(diào)了內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理的過程，是一個實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程；提出了內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；明確了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項內(nèi)部控制要素，這五項內(nèi)部控制要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理過程始終。

　　而內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具備完善、嚴密的內(nèi)部審計制度，獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，在建立健全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。

　　一、為適應內(nèi)部控制制度的要求必須定位內(nèi)部審計工作

　?。ㄒ唬┙?nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

　　《基本規(guī)范》提出企業(yè)應當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。

　　審計機構(gòu)的設(shè)置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變

　　內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉(zhuǎn)變，重點應依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計離不開高素質(zhì)的人才

　　加強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務培訓也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應是多元化的，不僅要懂財務，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務、有豐富經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門。同時加快業(yè)務更新與培訓，以適應市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。

　　二、結(jié)合運用好內(nèi)部控制措施，強化內(nèi)部審計工作

　　控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　?。ㄒ唬┎幌嗳萋殑辗蛛x控制

　　要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業(yè)務最好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程。

　　內(nèi)審部門要對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，通過內(nèi)部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險，將起到重要作用。

　?。ǘ┦跈?quán)審批控制

　　要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

　　（三）會計系統(tǒng)控制

　　要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。

　　內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財務審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。

　　（四）財產(chǎn)保護控制

　　要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

　　內(nèi)審部門通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

　　（五）預算控制

　　要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

　?。┛冃Э荚u控制

　　要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。

　　為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷的完善，就必須加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核的力度。

　　三、發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用

　　企業(yè)應當根據(jù)《基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。

　　內(nèi)部審計部門要制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實施辦法，采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制所要達到的基本目標也是內(nèi)部審計的基本職責。通過對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計部門結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督落實情況，應當定期要求對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告。

　　總之，內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實施，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作，使之規(guī)范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，取得事半功倍的效果，使企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實施。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 李玉環(huán). 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大舉措—《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀.會計之友上，2008，（8）.

　　[2] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.