摘要：對于發(fā)展速度較快的發(fā)展中國家，我國在節(jié)能減排工作中面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何在環(huán)境審計中做好節(jié)能減排工作成為擺在我們面前的重要課題。因此，理解環(huán)境審計在節(jié)能減排中的重要作用，分析當(dāng)前節(jié)能減排環(huán)境審計工作中存在的問題，以及提出現(xiàn)階段做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作的政策建議具有重大現(xiàn)實意義。

　　關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；環(huán)境審計；審計主體

　　國家在“十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國單位GDP能耗在5年內(nèi)，到2010年降低20％，主要污染物排放總量減少10％的戰(zhàn)略目標(biāo)，這兩大目標(biāo)反映了節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作已成為我國當(dāng)前和未來各項工作的重要內(nèi)容之一。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作的推進(jìn)和落實情況是檢驗科學(xué)發(fā)展觀是否貫徹的重要指標(biāo)，而環(huán)境審計工作恰恰是檢驗節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作做的好壞的重要依據(jù)。因此，如何通過節(jié)能減排環(huán)境審計工作來促進(jìn)我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，成為擺在我們面前的重要課題。

　　一、我國環(huán)境審計在節(jié)能減排工作中的作用

　　(一)什么是環(huán)境審計

　　環(huán)境審計是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與社會審計組織按照相應(yīng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，對政府部門和企事業(yè)單位與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實性、合規(guī)性和有效性審查，以保證受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行。環(huán)境審計工作的內(nèi)容包括對節(jié)能減排工作內(nèi)容的具體審計，對節(jié)能減排工作的審計工作的成敗關(guān)系到我國節(jié)能減排工作是否能夠取得成效的關(guān)鍵所在。

　　(二)我國環(huán)境審計在節(jié)能減排工作中的作用

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國做為發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快，引起世界各國的廣泛關(guān)注，近年我國的GDP增長速度均保持在10％左右，但同時我們也應(yīng)該注意到，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很多是以犧牲環(huán)境為代價的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到我國人民及子孫后代的安全生存。所以，我們要在轉(zhuǎn)變這種經(jīng)濟(jì)增長方式，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，通過環(huán)境審計工作的監(jiān)督機(jī)制作用，做到節(jié)約能源，減少污染排放。

　　二、我國節(jié)能減排環(huán)境審計存在的問題

　　(一)節(jié)能減排環(huán)境審計缺乏立法規(guī)范

　　我國環(huán)境審計的重點內(nèi)容基本局限于環(huán)保資金的財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，基本屬于事后審計，具體有環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計，主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的環(huán)保政策，涉及到建設(shè)項目中防治污染的設(shè)施與工程項目主體同時建設(shè)的問題；還有環(huán)保資金的財務(wù)收支審計，主要是審計各部門環(huán)保資金的使用是否符合國家規(guī)定，是否?？顚Ｓ?。以上規(guī)定對專門的節(jié)能減排企業(yè)的具體環(huán)境審計沒有做出具體的規(guī)定，缺乏立法的規(guī)范性，不利于環(huán)境審計工作的全面進(jìn)展。

　　環(huán)境審計主要經(jīng)歷以下發(fā)展階段。

　　第一階段主要在20世紀(jì)90年代，涉及到一些對環(huán)境保護(hù)資金的審計事項，審計的重點是合規(guī)性審計，即排污費的征繳和使用情況，對保證環(huán)保資金的合理使用和環(huán)境污染的治理發(fā)揮了積極作用。但因當(dāng)時人力、財力所限，尚未對政府的環(huán)境政策進(jìn)行具體審計。

　　第二階段是在20世紀(jì)90年代末到21世紀(jì)初，審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，明確了環(huán)境審計職能，標(biāo)志著我國環(huán)境審計新階段的開始，開始了有意識地從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個方面入手，組織開展了多項環(huán)境審計工作。

　　第三個階段是2003年至今，是以環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組成立為標(biāo)志的，環(huán)境審計工作經(jīng)歷了兼顧環(huán)境審計理論和實踐的雙重探索階段，吸收了國際環(huán)境審計的先進(jìn)經(jīng)驗，總結(jié)了既往環(huán)境審計工作中有效實踐經(jīng)驗。

　　(二)節(jié)能減排環(huán)境審計的會計制度不健全

　　在進(jìn)行節(jié)能減排審計時，要求被審計的企業(yè)如實的記錄和反映其節(jié)能減排管理的情況，提供完整的節(jié)能減排企業(yè)會計信息資料。但我國現(xiàn)階段，還未能建立節(jié)能減排企業(yè)會計，環(huán)境信息的確認(rèn)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，建立節(jié)能減排企業(yè)會計規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的會計報告準(zhǔn)則，規(guī)范節(jié)能減排會計核算的對象及報告形式，才能為節(jié)能減排工作打下良好的基礎(chǔ)。

　　(三)節(jié)能減排環(huán)境審計主體單一性嚴(yán)重

　　我國節(jié)能減排環(huán)境審計工作主體是典型的政府主導(dǎo)型，主體主要是國家審計機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計部門和社會審計組織的參與程度較低，民間審計介入力度不夠，審計工作人員有限，完成所有審計工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問題的項目列入審計計劃，使得事前監(jiān)督薄弱，難以拓展環(huán)境審計項目的范圍，減弱了環(huán)保工作的力度。而民間審計機(jī)構(gòu)具有獨立、客觀、公正、專業(yè)性的特點沒有得到充分發(fā)揮，如果能夠充分發(fā)揮民間審計主體的作用，可以減少信息的不對稱性，還可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性，進(jìn)而提高審計工作的有效性。但是如何有效地鼓勵、扶植和培育獨立自主的民間節(jié)能減排環(huán)境審計力量是目前的一個重要課題。

　　(四)缺乏完善的節(jié)能減排環(huán)境審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

　　我國現(xiàn)在已公布了多部有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律，但是尚未形成完整的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計人員在開展工作的時候，很難根據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則作出準(zhǔn)確的決斷，造成節(jié)能減排環(huán)境審計的依據(jù)不足，導(dǎo)致環(huán)境審計缺乏客觀性，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。在節(jié)能減排審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)方面，也未指定國際或其他組織的環(huán)境審計規(guī)定作為我國環(huán)境審計應(yīng)遵守的規(guī)則，這使我國開展真正意義上的環(huán)境審計受到嚴(yán)重的制約。

　　以上是當(dāng)前我國節(jié)能減排環(huán)境審計存在的問題，以下是針對如何做好我國節(jié)能減排環(huán)境審計工作提出的建議。

　　三、我國做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作的建議

　　(一)明確節(jié)能減排環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

　　環(huán)境審計準(zhǔn)則是指環(huán)境審計人員為了達(dá)到審計目標(biāo)在審計過程中必須遵守的行為規(guī)范和工作指南。我國現(xiàn)在有國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，但沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。而做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作，必須有科學(xué)完善的審計準(zhǔn)則，這樣才能統(tǒng)一節(jié)能減排環(huán)境審計的評價依據(jù)，減少審計人員的審計風(fēng)險。我國節(jié)能減排審計原則的制定應(yīng)以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，建立評價環(huán)境成本和效益的具體原則及指標(biāo)體系，并做到科學(xué)界定三個實施主體的職責(zé)范圍，分別對國家節(jié)能減排審計、內(nèi)部環(huán)境審計和注冊會計師環(huán)境審計規(guī)定各自的審計責(zé)任和范圍，審計程序和方法等。

　　(二)組織和培養(yǎng)節(jié)能減排環(huán)境審計工作人員

　　節(jié)能減排審計涉及到環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方向，因此環(huán)境審計的工作難度大，對審計人員的綜合知識能力要求高，而我國目前缺乏這方面的審計專門人才，現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或其他高校經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)人才，沒有全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。因此，針對于我國環(huán)境審計的現(xiàn)實，必須加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，大力引進(jìn)熟悉節(jié)能減排環(huán)境審計的人才。

　　(三)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計的國際合作

　　隨著人類活動對環(huán)境影響的廣度和深度的不斷加強(qiáng)，關(guān)于環(huán)境污染問題已不再是個別國家的個別問題。全球氣候的惡化，臭氧層的破壞等環(huán)境問題成為擺在世界人們面前的重要課題，要建立人與自然的和諧關(guān)系，建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代科學(xué)社會是各國人民共同期待和努力爭取的目標(biāo)。很多環(huán)境問題單靠一個國家的力量已經(jīng)不能解決，所以，各國政府、國際組織共同合作，一致行動，才能使保護(hù)環(huán)境工作做的更多、更好。

　　(四)加強(qiáng)節(jié)能減排立法工作，設(shè)定節(jié)能減排指標(biāo)體系

　　當(dāng)前在不斷完善環(huán)境審計立法工作，使環(huán)境審計做到有法可依的同時，應(yīng)使節(jié)能減排指標(biāo)體系明確化，這樣才能使審計工作做到有法可依，使環(huán)境審計工作能夠做到有的放矢。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入發(fā)展，科技創(chuàng)新更加活躍，我國政府應(yīng)不失時機(jī)地采取更加有效的措施，嚴(yán)格環(huán)境準(zhǔn)人，根據(jù)國家環(huán)總局的要求，要把主要污染物排放總量削減指標(biāo)作為建設(shè)項目環(huán)評審批的前提，新上建設(shè)項目如果突破總量控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)不予審批，這要求審計部門嚴(yán)格按照國家的要求，嚴(yán)格紡織、汽車、電力等十大國家重點調(diào)控行業(yè)的準(zhǔn)人條件。

　　(五)設(shè)定環(huán)境績效審計指標(biāo)體系，鼓勵企業(yè)做好節(jié)能減排工作

　　節(jié)能減排環(huán)境績效審計是時代發(fā)展的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們已經(jīng)開始認(rèn)識到，工業(yè)發(fā)展和社會進(jìn)步不能以損害環(huán)境為代價，環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲越來越強(qiáng)烈，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題。把企業(yè)節(jié)能減排績效情況作為評價企業(yè)經(jīng)營好壞的重要內(nèi)容，有利于國家開展節(jié)能減排工作。國家可以設(shè)立專門的環(huán)境績效審計部門，設(shè)定節(jié)能減排環(huán)境績效審計指標(biāo)體系。專門審計部門可以依據(jù)環(huán)境績效審計的指標(biāo)體系，對企業(yè)進(jìn)行污染物排放是否超標(biāo)審計、是否屬于節(jié)能減排企業(yè)進(jìn)行審計。當(dāng)然，這一工作要有其他相關(guān)部門的配合，例如，對污染物排放的測定部門的配合。對于節(jié)能減排工作做的好的企業(yè)，國家可以給予更多的優(yōu)惠政策，這樣才能發(fā)揮審計工作的重要作用，同時有利于國家節(jié)能減排工作的開展。