一、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

　　央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)管理的是貨幣資金，與生俱來(lái)的是高風(fēng)險(xiǎn)，因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一理念和方法是非常必要的。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，深入細(xì)致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄒ唬┰u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是假使在沒(méi)有內(nèi)部控制情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行：一是了解掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財(cái)物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，為下一步開(kāi)展審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測(cè)試提供方向。三是了解被審計(jì)單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠(chéng)信和能力等因素，以充分考慮對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。

　?。ǘy(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)就要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢(xún)問(wèn)法、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進(jìn)行核對(duì)等不同方法。一是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗(yàn)證各級(jí)行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性。主要測(cè)試內(nèi)部控制制度對(duì)相關(guān)部門(mén)操作人員、業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。

　?。ㄈ┐_定檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)程序不到位、抽樣比例不足、審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)等因素的影響未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大差錯(cuò)而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)審人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估后，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出預(yù)期估計(jì)，從而確定審計(jì)的重要性水平和現(xiàn)場(chǎng)檢查的范圍或重點(diǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)確定不同業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，據(jù)此采取不同的程序和方法開(kāi)展內(nèi)審檢查，以達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率之目的。

　　二、基層央行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循的原則

　　在基層央行的審計(jì)實(shí)物中，針對(duì)金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，結(jié)合央行的工作實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循以下四條原則：

　?。ㄒ唬┓?wù)主體明確的原則

　　《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門(mén)對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”同時(shí)規(guī)定：“中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)在本行行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級(jí)行內(nèi)審部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)督。”央行內(nèi)審服務(wù)主體是本行行長(zhǎng)，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時(shí)期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險(xiǎn)，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。不論是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，或者是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)均要以防范風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。

　?。ǘ徲?jì)重點(diǎn)突出的原則

　　《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國(guó)人民銀行上海總部、各分支行通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程。”這是內(nèi)審部門(mén)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的依據(jù)，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的和內(nèi)容相符，央行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是認(rèn)真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計(jì)重點(diǎn)主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開(kāi)展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已非央行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。因此，在防風(fēng)險(xiǎn)的前提下要重點(diǎn)突出，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目有所側(cè)重。

　　（三）審慎吸收運(yùn)用的原則

　　外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、財(cái)務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布。央行作為我國(guó)的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項(xiàng)職責(zé)，在確保安全的前提下開(kāi)展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計(jì)是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要審慎分析，理性對(duì)待，吸收該審計(jì)理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計(jì)成本，只針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而忽視制度的遵守性、報(bào)表的合規(guī)性等等的問(wèn)題。

　　（四）多種方法并用的原則

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)有著密切的聯(lián)系，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)總結(jié)發(fā)展起來(lái)的，它雖克服了審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)資源分散的弊端，與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風(fēng)險(xiǎn)管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而忽視其他審計(jì)方法的運(yùn)用，將會(huì)偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計(jì)的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無(wú)人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時(shí)期的中心工作，針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以服務(wù)主體的要求為目標(biāo)，以?xún)?nèi)部控制為起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為手段，綜合應(yīng)用各種審計(jì)方法和技巧，以達(dá)到既?；A(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專(zhuān)業(yè)，富有特色的審計(jì)成果。

　　三、央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

　?。ㄒ唬?shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

　　經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展，使得央行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)基層央行而言，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就要靠實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹(shù)立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風(fēng)險(xiǎn)，還要求央行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高全體人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮，推動(dòng)央行職能更好的履行。

　　（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

　　開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)審人員熟知被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法和計(jì)算機(jī)知識(shí)?？蓮娜缦聨讉€(gè)方面著手：①提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、廉潔自律、依法審計(jì)、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。掌握科學(xué)的理論知識(shí)，擁有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具有較高的審計(jì)技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會(huì)資源。采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式，邀請(qǐng)專(zhuān)家為基層央行內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)前沿理論培訓(xùn)，介紹先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，讓各級(jí)行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計(jì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)經(jīng)院校等組織的審計(jì)培訓(xùn)、研討和考察等學(xué)習(xí)活動(dòng)。

　?。ㄈ┌l(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

　　英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開(kāi)發(fā)了大量審計(jì)程序軟件，審計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計(jì)算機(jī)自行檢驗(yàn)和核對(duì)。目前，計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用于央行的會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作?？蓮囊韵路矫嬷郑孩匍_(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)確定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達(dá)到迅速、客觀和公正效果。②積極爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)軟件上開(kāi)設(shè)審計(jì)接口，便于審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。③編制電子審計(jì)手冊(cè)。將審計(jì)制度、審計(jì)方案、審計(jì)案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計(jì)手冊(cè)，設(shè)計(jì)檢索、查找和維護(hù)功能，方便審計(jì)人員使用。

　?。ㄋ模┗I建內(nèi)審信息資料庫(kù)

　　充足的信息資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門(mén)定期將有參考價(jià)值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，還有可能因?qū)徲?jì)主導(dǎo)方向選擇錯(cuò)誤加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

　　要制定以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心的審計(jì)規(guī)范體系，注重對(duì)審計(jì)模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

　?。┩黄片F(xiàn)行審計(jì)制度的局限

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)前人行系統(tǒng)評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的重點(diǎn)之一是審計(jì)程序的合規(guī)性，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過(guò)于注重審計(jì)程序形式完整性的設(shè)計(jì)思路和方法，勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)建立相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法》或《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作流程》，指導(dǎo)審計(jì)人員操作。

　?。ㄗ髡邌挝唬褐袊?guó)人民銀行宜春市中心支行）