查帳是一項通過對會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關財物、錢款等的綜合審查和核對，來鑒別經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理真實性、公允性、合規(guī)性、合法性和效益性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，它具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性。本文試以通俗的語言為查帳的初學者提供一把入門的鑰匙。

　　一、證、帳、表的特性及相互關系

　　要學會查帳，首先必須對會計憑證、會計帳簿、會計報表的一般特性和它們相互之間以及它們與財物、錢款之間的關系有所認識和了解。

　?。ㄒ唬嫅{證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，據(jù)以登記帳簿的一種具有法律效力的書面證明。會計憑證按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記帳憑證。

　　原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時所取得或填制的，用以記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的最初書面證明，它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制（單位內(nèi)部填制）原始憑證。

　　記帳憑證是根據(jù)原始憑證的內(nèi)容，按照會計制度的要求，運用復式記帳的方法（借貸、增減、收付記帳法）編制的一種據(jù)以登記帳簿的憑證。記帳憑證式樣較多，但大體上可分為兩類：一類是專用記帳憑證，就是按收款、付款和內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務，分別編制的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證；另一類是通用記帳憑證，即對各種業(yè)務都使用一種記帳憑證。不論使用專用記帳憑證，還是使用通用記帳憑證，除了內(nèi)部調(diào)帳、轉(zhuǎn)帳以外，其它一切業(yè)務在記帳憑證下面都必須附有原始憑證，所附原始憑證的金額一定要與記帳憑證的金額相等。

　?。ǘ嫀げ?

　　會計帳簿是由具有一定格式的許多帳頁連結(jié)在一起，用以依據(jù)會計憑證對會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和反映的簿籍。會計帳簿有多種分類，如按外表形式可分為訂本式帳簿、活頁式帳簿和卡片式帳簿，按帳頁格式主要分為三欄式帳簿、數(shù)量金額式帳簿和多欄式帳簿，主要的是按用途可分為序時帳簿、分類帳簿和備查帳簿。

　　序時帳簿通常稱為日記帳，是按照經(jīng)濟業(yè)務完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的帳簿。主要有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，這兩種日記帳都由出納登記，要求日清月結(jié)；現(xiàn)金日記帳余額應與出納保管的現(xiàn)金相符，否則就是長款或短款；銀行存款日記帳余額應與銀行對帳單相符。

　　分類帳簿簡稱為分類帳，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類帳戶和明細分類帳戶進行分類登記的帳簿。分類帳簿按其反映指標詳細程度的不同又分為總分類帳簿和明細分類帳簿?？偡诸悗げ竞喎Q為總分類帳或總帳，是包括全部帳戶，分類登記經(jīng)濟業(yè)務總括情況的帳簿，通常是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的一級會計科目設置帳戶的。明細分類帳簿簡稱為明細分類帳或明細帳，是分戶登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的明細情況的帳簿，通常是根據(jù)二級或明細科目來設置帳戶的?？値γ骷殠て鹬C合反映、統(tǒng)馭控制作用，明細帳對總帳起著補充說明、分項監(jiān)督作用，二者必須平行登記，金額相等。分類帳是編制會計報表的主要依據(jù)，是帳簿體系的主體。

　　備查帳簿又稱輔助帳簿或簡稱為備查帳，是對某些在序時帳簿和分類帳簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的帳簿，如受托加工材料登記簿。

　?。ㄈ媹蟊?

　　會計報表是以會計帳簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括反映會計主體在一定時期內(nèi)財務狀況、經(jīng)營成果和理財過程的報告文件。主要的會計報表有資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，這三張表分別從不同角度反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表反映會計主體一定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務以及所擁有的凈資產(chǎn)情況。損益表反映會計主體一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明會計主體運用所擁有資產(chǎn)的獲利能力?，F(xiàn)金流量表反映會計主體一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明會計主體獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。

　?。ㄋ模┫嗷リP系

　　會計憑證、會計帳簿和會計報表都是記錄和反映單位經(jīng)濟活動或財務收支的重要依據(jù)，都應作為我們查帳的重要內(nèi)容。它們?nèi)咧g存在著相互銜接、相互照應、相互制約、連環(huán)相等的關系。在這個關系內(nèi)部，還包含著原始憑證與記帳憑證、總帳與明細帳的銜接照應、平衡相等因素。在這個關系的外部，還存在著證、帳、表記錄與相應的實物、現(xiàn)金、存款、債權(quán)、債務等資金結(jié)存的對應相符關系。這些關系概括起來就是四個相符，即帳證相符、帳帳相符、帳表相符、帳實相符。明確了這些關系，就使我們明確了查帳的基本規(guī)則，就為我們查帳提供了一桿標尺。

　　二、查帳的分類、步驟及作用

　　(一)查帳的分類

　　查帳分類的標準很多，按查帳的范圍可以分為全面性查帳、專項性查帳和針對性查帳。

　　1、全面性查帳。全面性查帳是指對被審查單位一定期間的財務收支和有關經(jīng)濟活動的各個方面及其資料進行全面的審查。全面性查帳可以獲得被審查單位財務管理方面的全面情況，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法規(guī)的行為一般不易疏漏。

　　2、專項性查帳。專項性查帳是指對某一特定項目所進行的查帳，如對納稅情況進行的查帳。專項性查帳的結(jié)果僅獲得某一個方面的情況。

　　3、針對性查帳。針對性查帳是指對某一問題或事項所進行的查帳，如群眾舉報某位領導有貪污行為，為核實群眾舉報是否屬實所進行的查帳就是針對性查帳。

　　(二)查帳的步驟

　　查帳一般按以下步驟進行：

　　1、明確目的。接受查帳任務后，先要明確查帳的目的，以便有的放矢地開展查帳。

　　2、了解情況。在實施查帳前，要了解被審查單位的基本情況、業(yè)務概況和財務管理狀況，以便抓住重點和選用恰當?shù)牟閹し椒ǎ瑴蚀_、快速地進行查帳。

　　3、實施查帳。根據(jù)查帳的目的，運用查帳的技術(shù)方法，對會計憑證、帳簿、報表和其他有關資料進行審查，對錢款和財物進行盤點，對發(fā)現(xiàn)的異常情況和可疑線索進行調(diào)查核實。

　　4、作出結(jié)論。根據(jù)查帳的結(jié)果，對所查事項作出結(jié)論，提出對存在問題的處理意見和改進工作建議。

　　(三)查帳的作用

　　查帳主要有以下作用：

　　1、維護財經(jīng)法規(guī)。通過查帳，可以檢查被審查單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的情況，發(fā)現(xiàn)存在的貪污、挪用、偷稅漏稅等違法違紀行為，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整。

　　2、促進加強管理。通過查帳，可以發(fā)現(xiàn)被審查單位管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，促進加強管理。

　　3、確保核算正確。通過查帳，可以發(fā)現(xiàn)和糾正被審查單位會計核算中存在的差錯，保證會計核算的正確、可靠，提高會計工作的質(zhì)量。

　　三、查帳的技術(shù)方法

　　查帳的技術(shù)方法是指查帳人員為達到查帳目的，完成查帳任務所采用的各種手段的總稱，由審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法兩大類組成。

　?。ㄒ唬彶闀尜Y料的方法

　　審查書面資料的方法是查帳最基本的方法，也是古今中外廣泛采用的查帳方法。這類方法審查的對象主要是會計憑證、會計帳簿和會計報表，因此也就是狹義的查帳方法。審查書面資料的方法可以按不同的標準劃分為下列各種方法：

　　1、按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、復算法、查詢法、比較法和分析法

　?。?）審閱法。審閱法是指通過審查和翻閱憑證、帳簿和報表以及經(jīng)濟合同等書面資料，以確定資料本身及其所反映的經(jīng)濟活動是否真實、合理、合法的一種查帳方法。審閱法在查帳中運用最為廣泛，主要是審閱會計憑證、會計帳簿和會計報表。

　　（2）核對法。核對法是將兩種或兩種以上的相關資料相互對照，以檢查其內(nèi)容是否一致，數(shù)據(jù)是否相符的一種查帳方法。核對的內(nèi)容主要包括證證核對、證帳核對、帳帳核對、帳表核對和表表核對。核對的方法主要有兩人核對法和一人核對法兩種。兩人核對法是一人“唱帳”，另一人“對帳”，使用這種方法要防止看錯、唱錯、聽錯、對錯。一人核對法是一人同時看對，使用這種方法速度慢，但不易出差錯，并容易發(fā)現(xiàn)存在問題的線索。

　?。?）復算法。復算法是指按照正確的計算方法，對書面資料中的有關數(shù)據(jù)重新進行計算，以核實其是否正確的一種查帳方法。這種方法運用非常普遍，只要是計算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都可以用復算法來驗證其正確性。

　?。?）查詢法。查詢法是指對查帳過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過向被查單位內(nèi)外有關人員調(diào)查和詢問，以弄清事實真象并取得查帳證據(jù)的一種方法。

　　查詢法又分為面詢和函詢。面詢是查帳人員向被查單位內(nèi)外的有關人員當面征詢意見、核實情況的一種方法。面詢的方式可以是面談，由查帳人員做出記錄；也可以是書面回答。對面詢的結(jié)果，查帳人員和被詢問人均應在詢問記錄上簽字蓋章，明確責任，以保證證據(jù)的可靠有效。函詢是通過向有關單位和個人發(fā)函以核實情況取得證據(jù)的一種方法。函詢主要用于外埠往來款項的查證。函詢的內(nèi)容要簡單明確，以便對方答復，如核實有關往來帳目，要寫清楚有關往來業(yè)務發(fā)生日期、憑證號碼、摘要和金額等。

　?。?）比較法。比較法是指將相關數(shù)據(jù)進行比較，以確定它們之間的差異，經(jīng)分析從中發(fā)現(xiàn)疑點和問題的一種查帳方法。

　　比較法包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。指標絕對數(shù)比較適用于同質(zhì)指標數(shù)額的對比，主要有實際指標與計劃指標比較，本期實際指標與上期實際指標或歷史最好水平比較，被查單位的指標與先進單位的同質(zhì)指標比較等，比較后得出的差異，可用作查帳證據(jù)，并據(jù)以作進一步分析。指標相對數(shù)比較是指將不能直接比較的指標先換算為相對數(shù)，然后再比較，如比較規(guī)模不同企業(yè)之間的盈利能力時，可利用各企業(yè)資本金利潤率進行比較。

　　（6）分析法。分析法是通過對所查會計資料進行分析來發(fā)現(xiàn)疑點和問題，以便進一步核實的一種查帳方法。分析法在查帳工作中運用較為廣泛，按其分析技術(shù)可以分為比較分析、比率分析、因素分析、平衡分析和指數(shù)分析等方法。

　　2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法

　　（1）順查法。順查法又稱正查法，是按照會計核算程序的先后次序，依次對證、帳、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的方法，即從原始憑證的審核開始，進而以原始憑證為依據(jù)，核對審查記帳憑證，再根據(jù)記帳憑證，檢查日記帳、明細分類帳、總分類帳，最后以帳簿來核對報表，以確定會計資料的真實性、準確性和合法性。

　　順查法的優(yōu)點是查帳的內(nèi)容比較全面，凡是帳務上的錯誤和弊端均能揭發(fā)無遺，查帳結(jié)果比較準確。其缺點是面面俱到，不能突出重點，工作量太大，耗費人力、時間太多。因此，順查法一般適用于業(yè)務規(guī)模不大，管理極為混亂，會計核算制度不健全，帳目問題比較多，存在鋪張浪費、貪污舞弊等違法違紀的單位。

　?。?）逆查法。逆查法又稱倒查法，是按照會計核算程序的相反次序，依次對表、帳、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的方法，即從會計報表入手，對可疑帳項和重要項目逐項核對總分類帳和明細分類帳、日記帳，進而審查記帳憑證和原始憑證，以查明問題的真相、原因和結(jié)果。

　　逆查法的優(yōu)點是能抓住問題的實質(zhì)，有重點地深入查核，同時能節(jié)省人力和時間。其缺點是不能全面地審查問題，容易產(chǎn)生遺漏。因此，逆查法一般適用于業(yè)務規(guī)模大，管理有序，會計核算制度健全的單位。

　　3、按審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法

　?。?）詳查法。詳查法又稱精查法或細查法，是指對被查單位審查期內(nèi)或某一項目的所有會計資料及其他經(jīng)濟資料進行詳細審查，據(jù)以判斷其經(jīng)濟業(yè)務的正確性和合法性的方法。

　　詳查法的優(yōu)點是審查結(jié)果全面、準確，能保證查帳質(zhì)量，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法規(guī)行為，一般不易疏漏。其缺點是工作量太大、耗費人力和時間過多。因此，詳查法一般適用于經(jīng)濟業(yè)務較少的單位和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴重問題，帳目極為混亂，有違法違紀行為，非徹底查清不可的單位。

　?。?）抽查法。抽查法又稱抽樣法，是指從被查單位審查期內(nèi)的全部會計資料及其他經(jīng)濟資料中抽取其中一部分進行審查，據(jù)以推斷經(jīng)濟業(yè)務總體的正確性和合法性的方法。抽查法的關鍵是怎樣抽取樣本，查帳人員應事先做好充分準備，有的放矢地選擇抽查時間和樣本范圍，科學地進行抽樣。抽樣方法有任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種，其中統(tǒng)計抽樣應用廣泛，它的基礎是概率論。

　　抽查法的優(yōu)點是省時省力，工作效率高。其缺點是查帳結(jié)果過份依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理或缺乏代表性，會影響審查結(jié)果的準確性，甚至以偏概全，作出錯誤的查帳結(jié)論，特別是對于發(fā)生頻率較低的舞弊行為，較難發(fā)現(xiàn)。因此，這種方法僅適用于內(nèi)部控制制度較健全、會計基礎較好的單位。

　?。ǘ┳C實客觀事物的方法

　　證實客觀事物的方法是證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點、數(shù)量和價值等的方法。這類方法包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法。

　　1、盤點法。盤點法又稱盤存法，是指對被查單位的財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況，核實帳實是否相符的一種方法。對實物的盤點應強調(diào)突擊性，即事先不告知經(jīng)管財物的人員要進行盤點，以防止被查單位或經(jīng)管人員事先提防，弄虛作假，將財物保管工作中的挪用、盜竊及其他弊端加以掩飾。

　　盤點法按其組織方式分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。直接盤點是由查帳人員親自到現(xiàn)場盤點實物，核實帳實是否相符的方法。監(jiān)督盤點是指在查帳人員的監(jiān)督下，由經(jīng)管財物人員及其他有關人員進行實物盤點清查，必要時查帳人員可以進行復盤核實的方法。在盤點過程中，根據(jù)實際情況既可以采用全部盤點方式，也可以選擇其重要或可疑財物進行重點抽查，還可以隨機抽查。一般對容易出現(xiàn)舞弊行為的現(xiàn)金、銀行存款和貴重的原材料要全部盤點，對大宗的原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等可以抽查盤點。盤點時，財產(chǎn)物資的經(jīng)管人員及其主管人員均應在場，盤點結(jié)果要填制盤點表，由財產(chǎn)物資經(jīng)管人員及其主管人員、查帳人員三方簽字，作為查帳證據(jù)，如發(fā)現(xiàn)帳實不符等情況，不論是技術(shù)性差錯，還是人為的違法違紀行為，都應查明原因，分清性質(zhì)，劃清責任，作好記錄。

　　2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在查帳時通過調(diào)整有關數(shù)據(jù)來求得需要證實數(shù)據(jù)的方法。在查帳過程中，往往會出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面上不一致，這時可用調(diào)節(jié)法來證實數(shù)據(jù)是否正確。如對銀行存款實有數(shù)的審查，

　　通常要運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進行；對財產(chǎn)物資盤點時，當盤點日與書面資料結(jié)存日不同時，也要運用調(diào)節(jié)法來驗證或推算帳實是否相符。

　　3、觀察法。觀察法是指查帳人員到現(xiàn)場實地觀看視察被查單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營管理以及各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。采用觀察法時，查帳人員應深入到被查單位的倉庫、車間、工地、辦公室等現(xiàn)場，對其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，財產(chǎn)物資的保管和利用情況等進行直接觀察，并根據(jù)需要可以進行拍照和錄像，同時要與查詢法等其他查帳方法結(jié)合起來，才能收到更好的效果。

　　4、鑒定法。鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，在超出一般查帳人員的能力和知識水平的情況下而邀請有關專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確認和識別的方法。鑒定法主要側(cè)重于對實物的物理、化學性能以及是否符合質(zhì)量標準等方面的鑒定，也用于對涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，以及對經(jīng)濟活動的合理性和有效性的鑒定等。鑒定法的鑒定結(jié)論必須具體、客觀和準確。

　　四、怎樣審查證、帳、表

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　　會計憑證記錄了每一筆經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。因此，審查會計憑證是查帳重要的、基本的環(huán)節(jié)，也是發(fā)現(xiàn)違法違紀行為的主要方法之一。

　　1、審查原始憑證

　　在原始憑證上做手腳是單位或個人進行舞弊的主要手段，因此，審查原始憑證至關重要。

　?。?）審查外來原始憑證

　　審查外來原始憑證關鍵是審查它的真實性和合法性，一般從以下八個方面進行：

　?、賹彶樵紤{證的形式，看是否符合作為合法報銷憑證的要求，如購買物品應用正式發(fā)票報銷，而不能用白條報銷，且報銷聯(lián)必須是發(fā)票聯(lián)，而不能用其他聯(lián)。

　?、趯彶樵紤{證的填制項目，看填制日期、接受單位、事項、數(shù)量、單價、金額等是否填寫，開出單位及其經(jīng)辦人員是否蓋章簽名。

　?、蹖彶樵紤{證的填制內(nèi)容，看所填的接受單位與報銷單位是否相符，所填的經(jīng)濟內(nèi)容與開票單位名稱及業(yè)務性質(zhì)是否相符，原始憑證的日期與報銷日期是否相近等。

　?、軐彶樵紤{證的臉面，看有無刮擦、挖補、涂改、字跡不一致或該復寫而不是復寫的情況。

　　⑤審查原始憑證的報銷手續(xù)，看應履行的手續(xù)是否履行，如領導是否審批，是否有經(jīng)辦人、證明人或驗收人簽字等。

　?、迣彶樵紤{證的附件，看需附附件報銷的原始憑證是否附有附件（附件本身也是原始憑證），如購買材料需辦理入庫手續(xù)的，必須附有材料入庫單。

　　⑦審查原始憑證的金額，看金額是否等于數(shù)量乘以單價，合計數(shù)是否等于分項數(shù)相加之和，大小寫是否一致，單價是否符合市場行情等。

　?、鄬彶樵紤{證的經(jīng)濟內(nèi)容，看是否符合政策、制度和計劃等規(guī)定，有無違反財經(jīng)法規(guī)亂收亂支的情況，有無任意擴大費用開支標準和鋪張浪費的情況，有無貪污、舞弊、盜竊國家資財?shù)倪`法違紀行為等。

　　（2）審查自制原始憑證

　?、賹彶樽灾剖湛钤紤{證

　　自制收款原始憑證是單位取得收入時開具給付款單位或個人的憑據(jù)，即收款票據(jù)，包括發(fā)票和收據(jù)。審查收款票據(jù)主要從以下四個方面進行：

　　A、審查收款票據(jù)的種類。主要審查被查單位使用了哪些種類的發(fā)票、收據(jù)，使用的各種發(fā)票、收據(jù)是否屬于按規(guī)定使用的收款票據(jù)，有無使用不符合規(guī)定收款票據(jù)的情況，特別要注意檢查其下屬單位和派出、內(nèi)設機構(gòu)使用收款票據(jù)的情況，以防止其自行購買或印制收款票據(jù)收款。

　　B、審查收款票據(jù)的管理。主要審查發(fā)票、收據(jù)的購買或印制、領發(fā)和保管制度是否健全，發(fā)票、收據(jù)的購買或印制量、發(fā)出量和庫存量是否相符，號碼是否銜接。

　　C、審查已使用收款票據(jù)的情況。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記帳聯(lián)是否都按開票日期做了帳，存根聯(lián)與記帳聯(lián)上的數(shù)量、金額、開票日期是否一致，出售產(chǎn)品、提供勞務的價格是否符合市場行情，收費項目、標準、范圍是否符合規(guī)定，存根聯(lián)和記帳聯(lián)上的情況是否與本單位業(yè)務部門的記錄相符，特別要注意有涂改、挖補或不是復寫的情況，以防舞弊，如采取發(fā)票、收據(jù)記帳聯(lián)金額小于其他聯(lián)金額的手段進行貪污；作廢的發(fā)票、收據(jù)是否全份保存，并蓋有“作廢”戳記。

　　D、審查未使用收款票據(jù)的情況。主要審查未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)是否各聯(lián)齊全，尤其是發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在，特別要注意已停止使用的發(fā)票、收據(jù)，以防采取從未使用的發(fā)票、收據(jù)中撕取若干份或撕取發(fā)票、收據(jù)聯(lián)開出收款的手段進行舞弊。

　?、趯彶樽灾聘犊钤紤{證

　　自制付款原始憑證是單位內(nèi)部有關部門或人員出具的用作向財會部門取款的書面憑據(jù)。審查自制付款原始憑證主要從以下五個方面進行：

　　A、審查是否由單位內(nèi)部部門或人員在其職責范圍內(nèi)按規(guī)定權(quán)限出具的。

　　B、審查內(nèi)容是否符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定和內(nèi)部控制制度的要求。

　　C、審查內(nèi)容是否真實，如發(fā)錢花名表中有無虛報人頭的情況，出差、下鄉(xiāng)補助是否根據(jù)實際出差、下鄉(xiāng)天數(shù)填報等。

　　D、審查有無領導審批，計算是否正確。

　　E、審查是否付了款，如發(fā)錢花名表上領款人是否簽名領了款，未領的款項是否及時收回做了帳。

　?。?）怎樣鑒別原始憑證的真?zhèn)?

　　原始憑證的合法與否，只須用現(xiàn)有的法規(guī)、制度相對照就可以看出來。而原始憑證真?zhèn)蔚蔫b別就難度較大，也是查帳的關鍵所在。鑒別原始憑證的真?zhèn)沃饕幸韵滤姆N方法：

　?、僦苯优袛喾?。直接判斷法是查帳人員通過對原始憑證的表面來判斷原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。這種方法主要是看原始憑證上有無刮擦、挖補、涂改或其它偽造現(xiàn)象，看原始憑證抬頭是否是接受憑證的單位，購買物品的憑證是否經(jīng)過批準或驗收，有些支出憑證，還要看是否是報銷聯(lián)，是否能證明付了款等，通過這些直觀判斷來發(fā)現(xiàn)疑點，識別真?zhèn)巍?

　　②邏輯判斷法。邏輯判斷法是運用事物的邏輯關系來推斷原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。使用這種方法，一是要從數(shù)據(jù)上進行判斷，主要是對憑證上的數(shù)量、單價、金額、合計等項目進行核查，看有無破綻。二是從時間上進行推理，主要是利用原始憑證的填制時間與做帳時間、票據(jù)號碼以及其它成邏輯關系的事項進行判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題。如原始憑證的填制時間遲于做帳時間或早于做帳時間太遠；同一時間、同一單位開出的若干票據(jù)號碼不連續(xù)，而且相差太遠，或同一單位不同時間開出的票據(jù)號碼連續(xù)，這些都有偽造和作假的可能。

　?、劢?jīng)驗分析法。經(jīng)驗分析法是查帳人員憑主觀經(jīng)驗，來分析判斷原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。這種方法要求查帳人員具有一定的生活閱歷、社會知識、商品知識和掌握較多的市場行情。主要在憑證的表面上，看票據(jù)的新舊，看墨跡的深淺，看字跡的異同，看印章的真?zhèn)?，看該套寫的是否套寫，看該審批的是否審批；在憑證的內(nèi)容上重點是從物品上看有無貨源，從數(shù)量上看有無可能，從單價上看是否與當時當?shù)氐奈飪r水平相符。若發(fā)現(xiàn)疑點，要認真做好記錄，深入進行核實。

　?、芩菰春藢Ψ?。溯源核對法是對發(fā)現(xiàn)和掌握的疑點，采取追根求源的方法，來鑒別原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。主要是對檢舉、舉報的問題以及審查原始憑證中發(fā)現(xiàn)的疑點，到出據(jù)單位、實物驗收部門、實物領用部門以及銀行等有關部門進行調(diào)查取證，查清事實真象。

　?。?）審查經(jīng)濟合同和協(xié)議

　　經(jīng)濟合同和協(xié)議包括購貨合同、銷售合同、各種協(xié)議書、工程承包合同、租賃合同和經(jīng)濟承包合同等，它有的附在記帳憑證下，有的由財會部門另行裝訂保管，有的則存于業(yè)務部門，對單位的經(jīng)濟業(yè)務有著重大影響。因此，查帳人員必須重視對經(jīng)濟合同和協(xié)議的審查，其審查主要從以下四個方面進行：

　?、賹彶榻?jīng)濟合同和協(xié)議的條款是否完善并符合經(jīng)濟合同法規(guī)。

　?、趯彶榻?jīng)濟合同雙方權(quán)責是否明確。

　?、蹖彶榻?jīng)濟合同中雙方商定的價格、費用標準是否合理，經(jīng)濟承包的基數(shù)與定額以及分配關系是否合理。

　?、軐彶榻?jīng)濟合同或協(xié)議書的簽訂與執(zhí)行是否符合法律程序。

　　2、審查記帳憑證

　　審查記帳憑證關鍵是看與原始憑證的吻合和會計科目的運用情況，主要從以下六個方面進行：

　?。?）審查記帳憑證應附附件是否齊全，如購買需要政府采購物品，其報銷時不僅要附購貨發(fā)票，而且還要附政府采購手續(xù)。

　?。?）審查記帳憑證與所附的原始憑證是否吻合，如記帳憑證上注明所附原始憑證張數(shù)與實際所附原始憑證張數(shù)是否相符，記帳憑證上的金額與所附原始憑證的金額是否相符，記帳憑證所反映的經(jīng)濟內(nèi)容與原始憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否相符，對沒有附原始憑證的轉(zhuǎn)帳憑證，要注意看是否有帳簿記錄和有關規(guī)定為依據(jù)。

　?。?）審查記帳憑證上所用的會計科目是否正確，看帳戶對應關系是否如實反映了經(jīng)濟業(yè)務的真實情況，有無利用做帳進行貪污、舞弊等違法違紀行為。

　?。?）審查記帳憑證有無刮擦、挖補、涂改或字跡不一致的情況，以防采取改小收款記帳憑證金額或加大付款記帳憑證金額的手段進行貪污。

　　（5）審查記帳憑證的填寫內(nèi)容是否完整，填制手段是否完備，特別要注意有關人員是否都已簽名或蓋章。

　?。?）審查記帳憑證編號是否連續(xù)，發(fā)現(xiàn)缺號或重號要查明原因，特別要注意有無將收款憑證取出或加入付款憑證進行貪污的行為。

　　審查會計憑證時，必須對原始憑證和記帳憑證同時查對，因為原始憑證只能證明事物的現(xiàn)象和原始狀態(tài)，而不能證明事物的本質(zhì)和發(fā)展狀況，記帳憑證雖然可以證明事物的本質(zhì)，但它必須以原始憑證為依據(jù)。如在會計憑證內(nèi)發(fā)現(xiàn)一張某會計用公款購買私人物品的發(fā)票，這張發(fā)票只能反映事物的現(xiàn)象和原始狀態(tài)，而對這事的定性，必須看記帳憑證，若他在記帳憑證上做的會計科目為借“費用”、貸“現(xiàn)金”，那么就是貪污行為，若他不是作“費用”報銷，而作“應收款”掛自己的帳，則不能定為貪污行為。同時，要注意會計憑證的裝訂是否規(guī)范，保管是否符合規(guī)定。

　?。ǘ┰鯓訉彶闀嫀げ?

　　會計帳簿把會計憑證所提供的大量而分散的核算資料及經(jīng)濟活動情況，按照各個帳戶的不同性質(zhì)加以歸類，并進行連續(xù)不斷地記錄，全面、系統(tǒng)地反映了單位的各項財產(chǎn)、資金的增減變動情況，因此，審查會計帳簿是查帳的重要組成部分。通過審查會計帳簿，可以掌握每項已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)有無差錯和異常情況，對審查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況要追蹤審查，以查清事實真象。

　　1、審查會計帳簿的一般要求

　?。?）了解被查單位會計帳簿的設置情況，看是否按會計制度規(guī)定設置了總分類帳、明細分類帳、日記帳和備查帳。

　?。?）已經(jīng)啟用的帳簿扉頁上是否寫明了單位名稱、帳簿名稱、啟用日期、記帳人員和主管人員姓名，是否加蓋了財會專用章和有關人員是否簽名或蓋章。經(jīng)過交接的帳簿是否寫明了交接日期，交接人員和監(jiān)交人員是否簽名或蓋章。

　?。?）記帳人員是否根據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記帳簿，帳簿記錄中的會計憑證日期、編號、摘要、數(shù)額等是否齊全和正確，登帳是否及時。

　?。?）登記帳簿是否符合規(guī)定，如一旦發(fā)生跳行、空頁是否用紅斜線注銷，并加蓋了記帳人員的私章。

　　（5）總分類帳和明細分類帳是否做到了平行登記。

　　（6）結(jié)帳是否規(guī)范，如是否結(jié)出了本期發(fā)生額、累計發(fā)生額和期末余額等。

　　2、審查總分類帳

　?。?）總分類帳是否按國家財政機關和主管部門的統(tǒng)一制度規(guī)定和要求的會計科目設置的，有無隨意設置會計科目的現(xiàn)象。

　?。?）對總分類帳進行試算平衡，檢查總分類帳所有資產(chǎn)類帳戶余額與所有負債及所有者權(quán)益類帳戶余額是否相等。

　　（3）總帳的登記是否按照所采取的會計核算形式的要求進行的，并核對據(jù)以登記總帳的科目匯總表、匯總記帳憑證的匯總是否正確，看帳、證是否相符。

　　（4）總帳摘要欄中說明的經(jīng)濟業(yè)務是否與該帳戶的核算內(nèi)容一致。

　?。?）總帳中登記的經(jīng)濟業(yè)務是否合法、合規(guī)和真實，尤其應注意從各類不同性質(zhì)的帳戶中發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象。

　?。?）總帳與所屬明細帳是否做到了平行登記，看總帳余額與所屬明細帳余額之和是否相等。

　?。?）將會計帳簿與會計報表進行核對，看帳、表是否一致。

　　3、審查明細分類帳

　?。?）明細帳的設置是否齊全。在會計核算中，絕大多數(shù)總帳反映的經(jīng)濟業(yè)務都要設置相應的明細帳，不允許以總帳代替明細帳或以單據(jù)代替明細帳。

　　（2）明細帳的格式是否符合、適應記錄經(jīng)濟業(yè)務的要求。

　?。?）明細帳中登記的內(nèi)容，如會計憑證日期、編號、摘要、金額等是否登記齊全和正確，登帳是否及時。

　?。?）明細帳是否根據(jù)記帳憑證及其所附原始憑證登記，帳、證是否相符。

　?。?）明細帳與總帳是否平行登記，各類明細分類帳與總分類帳余額是否相等，如設有多級明細帳戶，應逐級核對，看帳、帳是否相符。

　?。?）明細帳中所登記的經(jīng)濟業(yè)務是否合法、合規(guī)和真實。

　?。?）審查材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財物是否帳、實相符。核實材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財物是否帳、實相符需要進行盤點。盤點原材料、產(chǎn)成品等存貨，一般對種類繁多、數(shù)量較大、金額不很大的，可以抽樣進行監(jiān)督盤點，對貴重、被群眾舉報有舞弊嫌疑、管理薄弱和混亂的，應全部親自進行盤點。盤點固定資產(chǎn)，重點應對近年來新增和生活上可通用、群眾有反映的進行實地盤點。

　?。?）審查債權(quán)債務是否帳、實相符。在對會計帳簿進行審查時，特別要注意審查往來帳，因為在往來帳中容易隱藏違法違紀行為。對應收款帳主要審查有無付出款項進行舞弊而掛在應收款帳上的情況；有無將已收到的款項貪污等舞弊后先掛在應收款帳上待以后采取手段沖銷的情況；有無將已收回的應收款特別是已作壞帳轉(zhuǎn)銷的應收款不及時入帳而挪用，甚至不入帳而貪污等舞弊的情況；有無把不應作壞帳轉(zhuǎn)銷的應收款轉(zhuǎn)銷，然后收款進行貪污等舞弊的情況。對應付款帳主要審查有無虛設應付款帳戶特別是把收到的款項先掛在應付款帳上，然后付出舞弊的情況；有無以債權(quán)人的名義領取款項挪用或貪污的情況。

　　4、審查日記帳

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款是否設置了日記帳，日記帳是否采用訂本帳。

　?。?）日記帳中的內(nèi)容是否填寫齊全，摘要是否清楚明確。

　?。?）日記帳是否做到及時、序時登記，日清月結(jié)。

　?。?）日記帳是否根據(jù)記帳憑證或原始憑證登記，是否帳、證相符。

　　（5）日記帳與總帳是否平行登記，帳、帳是否相符。

　?。?）審查帳、實是否相符，即現(xiàn)金日記帳余額與庫存現(xiàn)金是否相符，銀行存款日記帳余額與銀行存款實有數(shù)是否相符。核實現(xiàn)金、銀行存款是否帳、實相符需要進行盤點。盤點現(xiàn)金時，除了應把全部現(xiàn)金盤點清楚外，還要對出納手中保管的全部未入帳的現(xiàn)金收支單據(jù)如借條、白條子等進行檢查，因為一方面可能從中發(fā)現(xiàn)一些問題和線索，另一方面可以堵塞出納在發(fā)現(xiàn)帳實不符后又提出借條、白條子等其他可以抵充現(xiàn)金的情況，若發(fā)現(xiàn)活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實是否屬于私設“小金庫”或公款私存等違法違紀行為。盤點銀行存款是通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進行的，對超過一個月以上的未達帳款應作為審查重點，看有無違法違紀存在，并特別要注意一收一付金額相等且日期相距較近的銀行已入帳的單位未達帳款，審查有無套取現(xiàn)金或出租、出借銀行帳號，為非法經(jīng)營者代收代付等違法違紀行為。

　　5、審查備查帳

　　備查帳補充登記了總分類帳和明細分類帳所沒有反映的內(nèi)容，如已攤銷仍在用的低值易耗品、代管已銷商品、租入固定資產(chǎn)等。備查帳是會計核算體系之外的帳冊，它記錄和反映的都是帳外財物和經(jīng)濟業(yè)務，容易受到忽視，但它能提供會計帳簿中不能反映的資料，在實際工作中這方面極易發(fā)生弊端，因此，查帳人員不應忽視對備查帳的審查，而應將其視同其他會計帳簿一樣，參照審查明細分類帳的方法，認真進行審查。

　?。ㄈ┰鯓訉彶闀媹蟊?

　　會計報表全面反映了會計實體在一定時期內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果和理財過程。通過審查會計報表，可以發(fā)現(xiàn)被查單位編制的會計報表是否完整、正確、真實和合法，有無編制技術(shù)等方面的差錯和盈虧不實等違反財經(jīng)法規(guī)的行為。需指出的是，會計報表是綜合性的報告文件，對審查會計報表中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，必須通過審查會計帳簿、憑證、資產(chǎn)和負債等進行核實。

　　1、審查會計報表的完整性

　?。?）會計制度規(guī)定應編制上報的會計報表是否都已按時編制上報，有無漏編、漏報的情況。

　　（2）會計報表內(nèi)的項目除未發(fā)生的外是否填列齊全，有無漏填、擅自取舍和任意增刪項目的情況。

　　（3）會計報表的手續(xù)是否完備，如有關領導、主管、編表人員的簽章是否齊全。

　　2、審查會計報表的正確性、真實性和合法性

　　審查會計報表，除了運用審閱法全面審查以外，還要運用復算法、核對法、比較法和分析法進行審查。

　?。?）運用復算法審查會計報表的正確性、真實性和合法性。即對會計報表中有加總、減除關系的數(shù)字重新計算，看是否正確，如小計、合計、總計數(shù)據(jù)是否正確，產(chǎn)品銷售利潤是否等于產(chǎn)品銷售收入減產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用和產(chǎn)品銷售稅金及附加。

　?。?）運用核對法審查會計報表的正確性、真實性和合法性。這種方法就是利用會計報表內(nèi)部、會計報表之間和會計報表與會計帳簿等資料的內(nèi)在聯(lián)系來審查有關數(shù)字是否相符。

　?、贂媹蟊韮?nèi)部的核對。如核對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)合計數(shù)與負債及所有者權(quán)益合計數(shù)是否相等。

　　②會計報表之間的核對。一是不同時間的同一種會計報表的核對，如資產(chǎn)負債表中的年初數(shù)就需要同上年經(jīng)上級部門批準的年報期末數(shù)相核對，看是否相符。二是同一時間的不同種類會計報表之間的核對，會計報表之間的勾稽關系保證了會計報表指標體系的完整、準確和相互銜接。

　?、蹠媹蟊砼c會計帳簿之間的核對。會計報表中的數(shù)字來源于各類會計帳簿，它們之間的核對是審查會計報表的正確性、真實性和合法性的重要方法。會計報表的各項數(shù)字，有的按照帳戶的余額直接填列，有的按照帳戶的本期或累計借方或貸方發(fā)生額直接填列，還有的需要按照幾個帳戶的余額相加或相減后之和或差數(shù)填列，所以，在核對時要按照這種關系分別進行。在實際工作中，會計報表的各項數(shù)字不一定都要與會計帳簿進行核對，一般是在審閱報表時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字才進行重點核對。

　?、軙媹蟊砼c財產(chǎn)物資之間的核對。會計報表中有些項目是反映財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)額的，在審查這類項目時，應將這類項目分別與現(xiàn)金、銀行存款、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的實際盤存數(shù)相核對，只有表、實完全相符才能證明會計報表的正確、真實和合法。

　?、輹媹蟊砼c其他有關資料的核對。會計報表中有些項目的數(shù)字來源于非會計資料的其他資料，在審查時根據(jù)需要還可以將會計報表與有關的其他資料核對。

　?。?）運用比較法和分析法審查會計報表的正確性、真實性和合法性。運用比較法和分析法審查會計報表，常將比較法和分析法結(jié)合起來使用，就是通過可比數(shù)字的比較來分析增減變化是否合理，從而判斷會計報表是否正確，財務收支和經(jīng)濟活動是否存在問題，這是審查會計報表常用的技術(shù)方法，也是比較容易奏效的方法。

　　運用比較法和分析法審查會計報表，可以將會計報表中有關經(jīng)濟指標與本期計劃、上期實際和本單位歷史先進水平等進行比較，找出差異，分析產(chǎn)生差異的主客觀原因，從中發(fā)現(xiàn)疑點，為進一步查帳提供線索。

　　五、查帳要注意的事項

　　1、要注意了解單位情況

　　不同的單位，有不同的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務、職能特點，也有不同的資金收支和財務管理特點。每到一個單位查帳，首先要了解被查單位的基本情況、業(yè)務概況和財務管理狀況，生產(chǎn)、經(jīng)營、服務、職能和資金收支、財務管理的特點，特別要注意抓住單位中的重點部位和發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，以便根據(jù)查帳目的有針對性地快速有效進行查帳。

　　2、要注意突出查帳重點

　　根據(jù)被查單位的特點和查帳的目的，要注意突出查帳重點。一是在環(huán)節(jié)上要突出重要，如某企業(yè)銷售環(huán)節(jié)混亂，則要重點查銷售環(huán)節(jié)的帳。二是在時間上要突出重點，如查某單位濫發(fā)錢物，則要突出元旦、春節(jié)、五一節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)、國慶節(jié)等節(jié)日重點。三是在人員上要突出重點，如查某領導的虛報貪污行為，則除查其本人簽經(jīng)手人的發(fā)票外，要突出查該領導親信簽經(jīng)手人的發(fā)票。

　　3、要注意選用查帳方法

　　查帳的技術(shù)方法很多，在具體查帳中，要根據(jù)被查單位的實際情況和查帳的目的科學地選用查帳方法，并要注意各種查帳方法的配合運用，因為查帳方法選用的好壞，直接關系到查帳的成敗。查帳方法選用得好，就能提高查帳的工作效率，收到事半功倍的效果；查帳方法選用得不當，就有可能達不到查帳的目的，甚至得出錯誤的查帳結(jié)論。

　　4、要注意利用掌握線索

　　在查違法違紀行為時，由于很多作案者手段狡詐、蹤跡隱蔽，確實給查帳帶來了難處，為此，如掌握有違法違紀線索的，要充分利用已經(jīng)掌握的線索進行查帳，以增強查帳的針對性和有效性。同時，也要千方百計收集被查對象和所查帳目有關的違法違紀線索，以備查帳時利用。

　　5、要注意依靠人民群眾

　　群眾的眼睛是雪亮的，覺悟也是高的。在查帳中，一是要發(fā)動群眾踴躍舉報，積極提供違法違紀線索。二是要找單位里的一些比較熟悉情況，作風正派，敢說實話的人，特別是共產(chǎn)黨員、老同志了解情況，這是收集違法違紀線索的一條有效途徑。三是要對發(fā)現(xiàn)的疑點或問題找有關人員如有關領導、業(yè)務人員、財會人員進行核實。當然，依靠群眾還要善于做好群眾的思想工作，激發(fā)群眾維護正義的熱情。

　　6、要注意快速進行核實

　　對發(fā)現(xiàn)的違法違紀線索要周密組織快速進行調(diào)查核實，以免違法違紀者得知自己的違法違紀問題被暴露后采取措施對抗檢查，給違法違紀問題的核實增加難度，甚至造成無法核實。在不失時機的快速核實中，還要注意把握以下四點：一是要注意保密，防止打草驚蛇；二是要迅速查封有關帳目，避免轉(zhuǎn)移、涂改證據(jù)；三是要帳上核實和帳外調(diào)查工作緊密銜接，同步進行，不給違法違紀者喘息的機會；四是要及時追贓，增加證據(jù)的確鑿力。

　　7、要注意熟悉財經(jīng)法規(guī)

　　經(jīng)濟業(yè)務及其所形成的資金收、付合法與否，只須用現(xiàn)有的法規(guī)、制度相對照就可以看出來，因此，在查帳時必須熟悉財經(jīng)法規(guī)。只有熟悉財經(jīng)法規(guī)，才能準確無誤地進行查帳，否則，違法違紀的證據(jù)擺在眼前，也會視而不見。當然，要熟悉財經(jīng)法規(guī)，必須靠平時加強學習。

　　8、要注意部門協(xié)調(diào)配合

　　紀檢、監(jiān)察、檢察、財政、審計、物價等許多部門都會涉及到查帳，在具體查帳中，要注意部門之間的協(xié)調(diào)配合。如紀檢、監(jiān)察、檢察部門查帳時，可以請審計部門協(xié)助；財政、審計部門查帳中涉及到重大違法違紀問題時，可以請紀檢、監(jiān)察或檢察部門支持；查帳中需要進行筆跡鑒定時，可以請公安部門協(xié)助；查帳中需要進行產(chǎn)品質(zhì)量鑒別時，可以請質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門協(xié)助等。

　　9、要注意發(fā)現(xiàn)其他行為

　　在進行某一目的的查帳時，要注意發(fā)現(xiàn)其他的違法違紀行為。如在對違規(guī)發(fā)放津補貼進行專項檢查時，也要注意發(fā)現(xiàn)有無貪污、挪用等其他違法違紀行為；在查某一同志的貪污問題時，也要注意發(fā)現(xiàn)單位有無私設“小金庫”、濫發(fā)錢物、亂收費等其他違法違紀行為。

　　10、要注意做好查帳記錄

　　根據(jù)查帳的目的，對查到的有關證據(jù)或情況，該摘錄的就可摘錄，該復制的就要復制，不論摘錄還是復制，都要在摘錄、復制件上注明摘錄或復制原件的出處如某單位某年某月第幾冊會計憑證內(nèi)第幾號會計憑證或第幾號會計憑證中，原件存何處，并由被查單位在摘錄、復制件上簽署摘錄或復制屬實意見和蓋上行政公章或財務專用章。

　　江西省銅鼓縣國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會：周先海