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隨著計算機(jī)技術(shù)的日益發(fā)展和普及,信息化程度不斷提高以及審計署“金審工程”的啟動,審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計信息革命已經(jīng)打響,開展和應(yīng)用計算機(jī)審計,是審計機(jī)關(guān)和審計人員從事審計工作的必然選擇。但是,基層審計機(jī)關(guān)要開展計算機(jī)審計,還是會面臨諸多問題。筆者就基層審計機(jī)關(guān)開展計算機(jī)審計問題作一思考。
一、基層審計機(jī)關(guān)開展計算機(jī)審計面臨的問題
(一)傳統(tǒng)的審計觀念、思維方式根深蒂固,阻礙了計算審計的發(fā)展。目前基層審計機(jī)關(guān)很多審計人員不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求,開展計算機(jī)審計的意識不強(qiáng),大多還停留在傳統(tǒng)的手工審計方式上,依照過去的方法和套路進(jìn)行審計。對實施計算機(jī)審計存在畏難和抵觸情緒,加之基層審計人員大多年齡結(jié)構(gòu)老化、知識結(jié)構(gòu)單一,對新生事物的接受和運用則更顯艱難。由此帶來的是計算機(jī)審計在基層審計機(jī)關(guān)舉步維艱。
(二)計算機(jī)審計專業(yè)“五能”型人才的匱乏,制約了計算機(jī)審計的發(fā)展。開展計算機(jī)審計工作必須將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計業(yè)務(wù)工作,必須將計算機(jī)技術(shù)和審計業(yè)務(wù)技術(shù)相結(jié)合。“五能”型人才要求審計人員一能打開被審計單位數(shù)據(jù)庫;二能將被審計單位的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過來;三能使用審計軟件和數(shù)據(jù)采集分析工具進(jìn)行查詢、分析;四能在審計現(xiàn)場搭建臨時網(wǎng)絡(luò);五能排除常見的軟硬件故障。而目前的現(xiàn)狀是一方面基層審計機(jī)關(guān)審計人員隊伍老齡化,由于歷史、客觀的原因,大部分審計人員只有豐富的財會審計知識和經(jīng)驗,計算機(jī)審計知識相對匱乏。另一方面年輕較小的審計人員雖然掌握一定的計算機(jī)技術(shù)知識,但也非計算機(jī)專業(yè)畢業(yè),其計算機(jī)知識僅停留在低層次的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運用技能,且審計業(yè)務(wù)技術(shù)相對較少。正是由于計算機(jī)知識與審計業(yè)務(wù)結(jié)合不夠,直接制約了計算機(jī)審計工作的發(fā)展。
?。ㄈ┯嬎銠C(jī)審計未能充分發(fā)揮其提高審計效率的優(yōu)勢,抑制了計算機(jī)審計的發(fā)展步伐。目前,上級審計機(jī)關(guān)每年對基層審計機(jī)關(guān)運用計算機(jī)審計都下達(dá)了任務(wù)(如AO審計系統(tǒng)),但由于審計人員計算機(jī)審計知識的貧乏,往往是在被動運用,較多的只是停留在財務(wù)賬套的瀏覽層面,未能充分運用系統(tǒng)的查賬分析功能,大部分查證還是計算機(jī)導(dǎo)賬,老經(jīng)驗查賬,計算機(jī)輔助審計難以有效發(fā)揮,審計人員沒有體會到計算機(jī)審計帶來的樂趣,審計效率低下,抑制了計算機(jī)審計的發(fā)展。
?。ㄋ模┯嬎銠C(jī)培訓(xùn)的實用性較差,遏制了計算機(jī)審計向縱深推進(jìn)?;鶎訉徲嬋藛T要想開展并搞好計算機(jī)審計,就得邊工作邊學(xué)習(xí),以知識武裝自己。除了靠自學(xué)外,最快、最便捷的途徑就是靠上級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)。然而現(xiàn)實情況是,業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)的實用性較差,大多數(shù)停留在應(yīng)試培訓(xùn)層面,而結(jié)合具體案例的實際運用較少,沒有完全達(dá)到預(yù)期的效果,參培人員在培訓(xùn)之后往往是理論有余,實踐不足,難有成果,“學(xué)得快、忘得快”。其結(jié)果是遏制了計算機(jī)審計向縱深發(fā)展。
二、推進(jìn)基層審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計的幾點思考
?。ㄒ唬┩黄苽鹘y(tǒng)思維方式,充分認(rèn)識計算機(jī)輔助審計的必要性。近年來,計算機(jī)已經(jīng)成為審計工作不可缺少的工具,計算機(jī)輔助審計的應(yīng)用已成為必然趨勢,作為新時期的審計人員,只有熟練掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù),才不會“喪失審計的資格”?;鶎訉徲嬋藛T要一改以往的認(rèn)識,突破傳統(tǒng)觀念的束縛??朔冯y和抵觸情緒,更新思維,從技術(shù)創(chuàng)新的角度來研究審計業(yè)務(wù)思路、方法和手段,增強(qiáng)開展計算機(jī)審計的意識,要在掌握計算機(jī)審計基本操作方法的基礎(chǔ)上,逐步根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊,切實提高審計工作的質(zhì)量和水平。
?。ǘ┖侠砼渲脤徲嬞Y源,充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)人力資源優(yōu)勢。基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視和充分發(fā)揮人才的基礎(chǔ)性、決定性、戰(zhàn)略性作用,努力尋找審計業(yè)務(wù)知識與計算機(jī)技術(shù)審計技術(shù)的結(jié)合點,改變以往計算機(jī)人才與審計業(yè)務(wù)骨干各自為戰(zhàn)的局面,形成優(yōu)勢互補(bǔ)的良性發(fā)展,選擇行之有效的方式,合理配置審計資源,實現(xiàn)審計力量的最佳組合。實際工作中可由業(yè)務(wù)骨干提出審計思路,由計算機(jī)人員將審計思路轉(zhuǎn)化成審計語言,最大限度地發(fā)揮計算機(jī)審計的功能,有效提高審計人員運用計算機(jī)審計的能力。另外,要加強(qiáng)計算機(jī)硬件的配置,特別是對一些規(guī)模較大的數(shù)據(jù)庫,要保證有一臺服務(wù)器級的計算機(jī)來對其進(jìn)行運算,以解決大型數(shù)據(jù)庫無法采集運用數(shù)據(jù)的窘境。
?。ㄈ┳⒅貙嵱弥R培訓(xùn),加大計算機(jī)輔助審計技術(shù)運用力度。培訓(xùn)是人力資源保值增值的重要手段,對在職審計人員來講,適時的專業(yè)培訓(xùn)可以提高其工作的熟練度、工作自信心、工作熱情及責(zé)任感。培訓(xùn)內(nèi)容要有針對性、實效性,能很好滿足推進(jìn)計算機(jī)輔助審計的實際需要,培訓(xùn)業(yè)務(wù)應(yīng)與審計實務(wù)操作相結(jié)合,從審計思路這一關(guān)鍵點出發(fā),從某一具體審計項目入手,對具體審計事項進(jìn)行分析,解決審什么、怎么審的問題,并從中篩選出符合計算機(jī)識別操作的語言,依托AO軟件進(jìn)行分類查詢、分析匯總,并且能夠從中找到問題或線索的目標(biāo),使審計人員對計算機(jī)審計有一個感性的認(rèn)識,讓其感受到運用計算機(jī)審計帶來的便捷,這樣才能激發(fā)起他們運用計算機(jī)審計的興趣,改變以往為完成上級指標(biāo)而被動運用計算機(jī)審計的局面,形成培訓(xùn)、實踐、再培訓(xùn)、再實踐的良性循環(huán)。只有充分運用,計算機(jī)輔助審計技術(shù)力度才能有所突破。另外,基層審計機(jī)關(guān)還要積極向上爭取技術(shù)支持。一是上級審計機(jī)關(guān)的計算機(jī)專業(yè)人員應(yīng)深入基層審計機(jī)關(guān),在基層審計人員運用計算機(jī)審計遇到困難時,能及時的提供技術(shù)支持。二是上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)抽調(diào)基層審計人員,參與到上級審計項目中,以最直接的方式快速融入到計算機(jī)審計中。其三,基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)主動邀請上級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計能手或?qū)<业交鶎泳偷刂笇?dǎo)計算機(jī)審計開展工作。只有這樣,才能逐漸形成合力,推進(jìn)基層計算機(jī)審計工作的發(fā)展。
?。ㄋ模┩晟萍羁己藱C(jī)制,加大計算機(jī)輔助審計技術(shù)運用考核力度。要強(qiáng)化對審計項目使用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計的考核力度,通過激勵機(jī)制的導(dǎo)向作用,著力營造鼓勵開展計算機(jī)輔助審計的氛圍。對于每個審計項目,凡具備開展計算機(jī)輔助審計條件的,必須實施計算機(jī)輔助審計。對于計算機(jī)輔助審計取得優(yōu)異成績的審計項目、單位或?qū)徲嬋藛T,要給予表彰獎勵;對于開展計算機(jī)輔助審計項目條件較好,但未著手開展計算機(jī)輔助審計的,要提出批評。把計算機(jī)輔助審計開展情況作為評選年度優(yōu)秀審計項目的重要評選條件。
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