一、中小學進行教育成本核算的必要性

　　教育成本核算不僅是一個經濟學概念，而且是一個社會概念，涉及到政府、學校、家庭三個方面，事關社會和諧問題。基層學校和縣區(qū)財務部門以核算主體身份直接參與基礎教育成本核算，是加強公辦中小學教育成本核算的有效措施，具有重要的理論和現實意義。

　　（一）有利于創(chuàng)建節(jié)約型學校

　　我國的公辦中小學是國家全額投入，學校不存在任何意義的虧損或破產的威脅。這種狀況造成的結果是：公辦中小學不太考慮怎樣合理使用教育資源，也沒有成本核算意識，導致單位人員質數嚴重超編，人浮于事、學校教學設備重復購置且利用率低等不良現象。公辦中小學實行成本核算，控制培養(yǎng)學生過程中所發(fā)生的耗費，能打破學校“只重要錢，只想用錢，不計成本”的現狀，真正做到勤儉辦學，優(yōu)化資源配置，不斷提高教育經費的使用效益。

　?。ǘ┯欣谡_定合理的收費標準和補貼

　　目前中小學教育成本逐年增加，國家實行“兩免一補”后，學生繳費收入在學校收入中的比重不斷降低，政府的財政撥款逐漸擴大。以小學為例，目前的政府補助標準是每生每年300元，盡管如此，公辦中小學仍然感覺“手頭緊張”，很多教育活動因缺錢而停止，而教育活動經費實際上是被非教學開支擠占了，比如昂貴的花草、日益增長的水電費等是省政府教育成本預算中沒有的。作為政府方面，政府“兩免一補”的標準主要是由教育成本決定的，而公辦中小學的收費標準又要照顧學生家庭的支付能力，在這種情況下，政府補貼的標準應當與時俱進，要結合公辦中小學的實際情況，要讓公辦中小學與基層會計核算單位參與研討，這樣產生的補貼標準才更實際更合理。

　?。ㄈ┯欣谔岣邔W校教育質量和辦學效益

　　經費緊張是公辦中小學普遍存在的問題，也是制約學校進一步發(fā)展的重要因素。目前，我國公辦中小學的資金來源主要為財政撥款和社會捐贈。各學校為了生存與發(fā)展不得不開源節(jié)流，成本核算勢在必行。各學校教育經費的使用是否合理，培養(yǎng)的學生質量是否合格，以及學校教育培養(yǎng)成本的確定，為學校之間提供了一個可以橫向比較辦學效益的標準，從而有利于從價值形態(tài)評價公辦中小學的辦學效益，使各學校樹立起成本核算觀念，加強學校的理財意識和學校的財務管理。

　　二、公辦中小學教育成本核算的現狀

　　目前我國公辦中小學的成本核算還沒有真正進行，很大程度上是因為上下脫節(jié)，核算單位缺乏基礎數據，基層學校是給多少錢辦多少事。有些縣區(qū)財會部門雖然有一些數據，但多多少少存在一些制度與操作層面上的問題。

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　　主要體現在現行學校財務制度與學校教育成本核算的要求相背。公辦中小學是事業(yè)單位，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，按收付實現制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權責發(fā)生制進行成本核算。收付實現制對于進行教育成本核算存在以下缺陷：一是不能真正體現教育投入和教育成本的配比原則，或者說不能正確反映學校的辦學效益；二是會計報表里的數據不是按配比原則得到的，僅僅是一種現金流入及流出的表象，并不能真正說明教育成本問題。

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　　長期以來，學校對于購建的教學設備支出都是一次性列入當年教育成本，然而固定資產購建是一次性投入，而且投入金額較大、多年受益。如果將當年固定資產購建一次性列入當年教育成本支出，就會造成當年教育成本偏高，不利于準確計算當年的教育成本。因此，會計科目設置不能準確反映各個會計核算期間費用。

　　三、公辦中小學教育成本的基本構成

　　公辦中小學教育成本可分為直接成本和間接成本。直接成本包括直接教學成本（如教職員工的基本工資、補助工資、其它福利費、社會保障費）、為教學直接服務的教務管理成本（如公務費、業(yè)務費、助學減免費等）、必要的教學設備運轉與維修成本（如教學設施購置費、維修費、水電費等）。這些費用與提供教育服務直接相關，沒有這些學校將難以維持正常的教學活動。間接成本指教務管理成本之外的行政管理費、公用設備、公務用房（如教學樓、教學設施、圖書館、實驗室、多媒體、公務車）等固定資產基建費、購置費、折舊費的支出。這些花費與培養(yǎng)學生的關系是間接相關的，沒有這些耗費，學校不能提供有效率的教學服務。

　　四、啟動公辦中小學教育成本核算的建議

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　　通過建立成本核算制度，實行成本對象化，改進會計科目，細分成本項目，設置能準確反映各個會計核算期間費用的會計報表。

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　　把目標成本進行分解，使教務、政教、后勤等處室明確各自的責、權，對責權范圍內的可控成本進行考核，有利于分析影響成本的因素，挖掘降低成本的潛力，激勵教職工主動、自覺地控制成本。

　?。ㄈ┟鞔_成本核算范圍

　　即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本，哪些不能計入教育成本。教育成本應該是指實際已經發(fā)生且與學生獲取知識、技能、提高能力有關的直接成本和間接成本。與培養(yǎng)成本無關的支出如校辦企業(yè)支出、后勤部門實行社會化（學生食堂）后的支出等都不能列入實際的教育成本。

　?。ㄋ模┮詸嘭煱l(fā)生制作為學校會計的核算方法

　　目前公辦中小學采用以收付實現制為基礎的會計核算方法，不能全面地歸集教育成本以進行準確的成本核算。權責發(fā)生制以應收應付作為核算的基礎，能夠避免將大額的基礎建設支出一次性計入教育成本，從而根據各受益期正確反映各期的教育成本。