任何事物的變化發(fā)展都是與其周圍的環(huán)境因素密不可分的，會(huì)計(jì)自然也不例外。會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本原因。而影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素很多，例如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、科技、社會(huì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)管理水平等。筆者認(rèn)為政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、文化因素和經(jīng)濟(jì)全球化是推動(dòng)會(huì)計(jì)體制變遷的主要因素。并且，這些因素都是處于不斷的變化發(fā)展過程中的，相應(yīng)的，基于這些環(huán)境因素建立起來的會(huì)計(jì)模式也要不斷的變革。

　　新中國成立50多年來，隨著我國會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，我國的會(huì)計(jì)體制也在不斷發(fā)生變革。但目前對于我國會(huì)計(jì)體制變遷階段的劃分并沒有一致的看法，筆者在總結(jié)不同學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國的會(huì)計(jì)體制變遷可分為五個(gè)階段：

　�。ㄒ唬┓滦�前蘇聯(lián)階段（1949～1958年）。這一階段會(huì)計(jì)的任務(wù)是仿效前蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式，建立新中國基本會(huì)計(jì)制度。這一階段的重要成就有：建立財(cái)務(wù)組織，領(lǐng)導(dǎo)全國財(cái)政、會(huì)計(jì)工作與改革工作；建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；改革會(huì)計(jì)方法體系，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的統(tǒng)一性、一致性；確立總會(huì)計(jì)師設(shè)置制度，實(shí)行總會(huì)計(jì)師責(zé)任制。這一階段的會(huì)計(jì)模式是與其特定的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。

　　1、政治因素。1949年新中國成立后，馬列主義毛澤東思想深入人心，并占據(jù)著統(tǒng)治地位，新中國建立起了一個(gè)與西方資本主義國家完全不同的政治體制，當(dāng)時(shí)，前蘇聯(lián)是這種新制度最好的例子，因此，借鑒前蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)成為當(dāng)時(shí)可行的選擇。并且西方國家為了扼制新政權(quán)采用種種手段，新中國為了維護(hù)自身利益，不得以與西方國家劃清界限，這也導(dǎo)致我國不可能學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)，只能借鑒蘇聯(lián)模式。

　　2、經(jīng)濟(jì)因素。新中國成立后，很快消滅了私有制，建立了比較單一的公有制社會(huì)。經(jīng)濟(jì)上受前蘇聯(lián)影響實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)的反映也相應(yīng)的套用了蘇聯(lián)模式。

　　3、文化因素。新中國成立伊始，人民由于長期受帝國主義迫害，對美、歐、日等資本主義國家存在著強(qiáng)烈的反感，自然而然會(huì)在思想上抵制這些國家的文化，當(dāng)然包括其會(huì)計(jì)制度，而對與我國政治、經(jīng)濟(jì)制度類似的前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)制度較易接受。

　　4、經(jīng)濟(jì)全球化。建國初，由于受資本主義國家的抵制，我國只與社會(huì)主義國家進(jìn)行外交或貿(mào)易往來。經(jīng)濟(jì)全球化因素在這一時(shí)期的影響很不明顯。

　　綜合這一時(shí)期影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素，政治因素在這一時(shí)期起著決定性作用。政治上人民當(dāng)家作主，進(jìn)入社會(huì)主義陣營，與資本主義國家劃清界限，決定了經(jīng)濟(jì)上的公有制，再加上人民思想意識(shí)上對資本主義的反感，這都導(dǎo)致了我國會(huì)計(jì)借鑒蘇聯(lián)模式。經(jīng)濟(jì)全球化在這一時(shí)期發(fā)揮的作用很小。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)體制的挫折階段（1958～1978年）。這一時(shí)期會(huì)計(jì)受“大躍進(jìn)”和“文化大革命”的影響，頒布的會(huì)計(jì)規(guī)章強(qiáng)調(diào)通俗、簡化，目的在于使會(huì)計(jì)制度符合領(lǐng)導(dǎo)和群眾的知識(shí)水平，因此會(huì)計(jì)本身所具有的知識(shí)性被大大簡化，結(jié)果是會(huì)計(jì)秩序嚴(yán)重混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能大大削弱。相應(yīng)的環(huán)境特點(diǎn)是：

　　1、政治因素。這一時(shí)期政治上最顯著的特點(diǎn)就是“大躍進(jìn)”和“文化大革命”，片面的強(qiáng)調(diào)以階級(jí)斗爭為綱，以政治掛帥，否認(rèn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。并由于我國與前蘇聯(lián)關(guān)系的惡化，在會(huì)計(jì)核算體制上主張徹底批判過于復(fù)雜的蘇聯(lián)模式。這一時(shí)期我國的會(huì)計(jì)核算制度不斷簡化，直至有名無實(shí)。

　　2、經(jīng)濟(jì)因素。這一時(shí)期由于以階級(jí)斗爭為綱，否認(rèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)幾乎處于后退的狀態(tài)，會(huì)計(jì)作為對經(jīng)濟(jì)的反映，也必然會(huì)停滯不前甚至倒退。

　　3、文化因素。受“大躍進(jìn)”和“文化大革命”的影響，人民思想比較浮躁。同時(shí)倡導(dǎo)會(huì)計(jì)制度要符合領(lǐng)導(dǎo)和群眾的知識(shí)水平，再加上我國當(dāng)時(shí)人民知識(shí)水平很低，會(huì)計(jì)核算制度不斷簡化，幾乎任何人均可成為合格的會(huì)計(jì)核算員。

　　4、經(jīng)濟(jì)全球化。這一時(shí)期的我國幾乎不與別國發(fā)生往來，根本不存在經(jīng)濟(jì)全球化的問題。

　　綜合這一時(shí)期，政治因素仍起著主導(dǎo)作用，它決定著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民的思想意識(shí)。由于政治上階級(jí)斗爭的擴(kuò)大化，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的倒退、人民思想的盲目性和國際交流的減少，這些都導(dǎo)致這一時(shí)期會(huì)計(jì)的倒退。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌期（1979～1992年）。1979年以后受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的影響，我國會(huì)計(jì)體制進(jìn)入轉(zhuǎn)軌期。這一時(shí)期會(huì)計(jì)面臨更加復(fù)雜的環(huán)境和更加復(fù)雜的任務(wù)。首先是恢復(fù)十年動(dòng)亂期間遭受嚴(yán)重破壞的會(huì)計(jì)制度，并對企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂與完善。隨后為了適應(yīng)對外開放吸引外資、推動(dòng)股份制試點(diǎn)工作發(fā)展的要求，先后頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并在1985年頒布了《會(huì)計(jì)法》，在構(gòu)建會(huì)計(jì)法律體系方面邁進(jìn)了關(guān)鍵性的一步。但這一時(shí)期的會(huì)計(jì)體制變遷，未從根本上觸及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的會(huì)計(jì)制度。導(dǎo)致這一時(shí)期會(huì)計(jì)體制變遷的環(huán)境因素有：

　　1、政治因素。在政治上，拋棄了“以階級(jí)斗爭為綱”等具有狂熱性、破壞性的政治運(yùn)動(dòng)方式，執(zhí)行了“堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則”、“兩手抓，兩手都要硬”的務(wù)實(shí)方略，創(chuàng)造了寬松和諧的政治環(huán)境。正是這種安定團(tuán)結(jié)的政治環(huán)境才使我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)得以長足進(jìn)展。

　　2、經(jīng)濟(jì)因素。在經(jīng)濟(jì)上，這一時(shí)期我國逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，解除了長久以來制約企業(yè)活力和勞動(dòng)者積極性的因素，人民積極性顯著提高。同時(shí)，我國所有制形式也逐步發(fā)生變化，由單一的全民所有制變成全民所有制、集體所有制、私營、個(gè)體和外資等多種所有制形式共存，于是出現(xiàn)了利益多元化、投資大眾化的大好局面。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國會(huì)計(jì)也在不斷進(jìn)步。

　　3、文化因素。這一時(shí)期人們已經(jīng)放松了以前繃得過緊的政治神經(jīng)，逐漸開始接受外來的思想，并能對資本主義國家的思想進(jìn)行批判的吸收，會(huì)計(jì)上也能逐漸采用國際通行的慣例。

　　4、經(jīng)濟(jì)全球化。隨著外資企業(yè)進(jìn)入我國，外商的經(jīng)營理念、先進(jìn)技術(shù)對我國的經(jīng)濟(jì)起了很大的推動(dòng)作用。隨之而來的就是外國的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)理念，它們在一定程度上推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)體制的變遷。

　　在這一時(shí)期，經(jīng)濟(jì)因素在所有因素中起著主導(dǎo)作用。國家政策以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，國家的管理也由直接管理向以宏觀調(diào)控為主的間接管理轉(zhuǎn)變，因此這一時(shí)期會(huì)計(jì)的目的就是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，并隨著經(jīng)濟(jì)的不斷變化而不斷變革以應(yīng)付經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的問題。同時(shí)受改革開放的影響，外資企業(yè)進(jìn)入我國，人們開始接受西方的思想和理念，西方的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也逐漸被我們所熟悉。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)全面改革時(shí)期（1992～2006年）。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)體制經(jīng)歷了一次脫胎換骨式的變動(dòng)，其特點(diǎn)就是我國會(huì)計(jì)制度由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟(jì)模式，并與國際慣例接軌。導(dǎo)致這一時(shí)期會(huì)計(jì)制度變遷的因素有：

　　1、政治因素。政治上深化政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革，確立了公有制的多種實(shí)現(xiàn)形式，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定相互促進(jìn)、相互統(tǒng)一；繼續(xù)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，完善對外投資服務(wù)體系，賦予企業(yè)更大的境外經(jīng)營管理自主權(quán)，健全對境外投資企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)我國跨國公司的發(fā)展。

　　2、經(jīng)濟(jì)因素。隨著改革的深入，原有會(huì)計(jì)體制在很多方面不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式的要求，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)體制的大變革。（1）隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和推進(jìn)，原有的分行業(yè)、分所有制與分部門一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)體制造成了行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息的不可比，這不能適應(yīng)企業(yè)多元化經(jīng)營的發(fā)展需要，于是出現(xiàn)了1992年《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布。（2）為了應(yīng)對改革不斷深化帶來的會(huì)計(jì)環(huán)境變化，兩次修訂《會(huì)計(jì)法》。（3）2000年還頒布了打破行業(yè)、所有制和組織界限的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》這滿足了那些既有國有企業(yè)，又有外商企業(yè)和股份制公司的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。

　　3、文化因素。隨著改革的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，對會(huì)計(jì)的重視程度不斷提高。同時(shí)，社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)信息披露的要求也逐漸加大，這都帶動(dòng)了會(huì)計(jì)的變革。

　　4、經(jīng)濟(jì)全球化。在這一時(shí)期，我國加入了WTO加速了我國經(jīng)濟(jì)全球化步伐。經(jīng)濟(jì)全球化不僅使各個(gè)國家利益共存，而且也給各國提出了市場規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問題。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國會(huì)計(jì)制度國際化也是必然的趨勢。

　　這一時(shí)期的會(huì)計(jì)變革就是為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，經(jīng)濟(jì)因素是促進(jìn)本次變革的決定性因素。此外，經(jīng)濟(jì)全球化因素的作用也日益凸現(xiàn)出來。

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)體制完善時(shí)期（2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)起）。2006年2月我國財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)基本上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，導(dǎo)致這次變革的環(huán)境因素有：

　　1、政治因素。我國長期穩(wěn)定的政治環(huán)境為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然帶動(dòng)會(huì)計(jì)的進(jìn)步。

　　2、經(jīng)濟(jì)因素。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的事物，如衍生金融工具等，會(huì)計(jì)作為對經(jīng)濟(jì)的反映，必然會(huì)不斷地調(diào)整，以適應(yīng)這些新事物的要求，這必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。

　　3、文化因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，我國人民的科學(xué)文化素質(zhì)有了顯著的提高。這也帶動(dòng)了我國對會(huì)計(jì)理論的研究，目前，我國會(huì)計(jì)人員已基本具備了掌握國外先進(jìn)會(huì)計(jì)理論與方法的能力。并且，在學(xué)習(xí)外國經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，我們已不再片面的強(qiáng)調(diào)與國際慣例接軌，而是要在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中也體現(xiàn)我國的意志，實(shí)現(xiàn)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。本次頒布的新準(zhǔn)則不僅學(xué)習(xí)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又保留了一定的中國特色。

　　4、經(jīng)濟(jì)全球化。在本次會(huì)計(jì)變革中，經(jīng)濟(jì)全球化是最直接的影響因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益國際化，我國與世界各國發(fā)生貿(mào)易往來越來越頻繁。而我國的會(huì)計(jì)體制與國際通用的慣例存在許多的差異，這就導(dǎo)致某些國家或地區(qū)對我國的會(huì)計(jì)信息不認(rèn)可，從而加大了我國在國際貿(mào)易中的成本，例如，我國在國際貿(mào)易中屢受反傾銷訴訟。為了解決這一問題，我國迫切需要建立一套國際社會(huì)認(rèn)可的會(huì)計(jì)體系，于是，出現(xiàn)了這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布。

　　綜合考慮導(dǎo)致本次會(huì)計(jì)變革的四個(gè)環(huán)境因素不難看出，這四個(gè)因素是相互影響，緊密結(jié)合的。政治穩(wěn)定為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際貿(mào)易提供保障，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際貿(mào)易的擴(kuò)大又促進(jìn)了文化素質(zhì)的提高，這四個(gè)因素的共同作用促進(jìn)了會(huì)計(jì)的變革。經(jīng)濟(jì)全球化因素是導(dǎo)致本次變革的直接原因，可以認(rèn)為它發(fā)揮了主導(dǎo)作用，此外，文化因素的作用也日益明顯。

　　綜合全文可以看出影響我國會(huì)計(jì)體制五次變革的主要環(huán)境因素有：政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、文化因素和經(jīng)濟(jì)全球化。其中，在前兩次變革中，政治因素起主導(dǎo)作用。在第三和第四次變革中經(jīng)濟(jì)因素發(fā)揮的作用最大，且經(jīng)濟(jì)全球化的影響日益突出。第五次會(huì)計(jì)變革則主要受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，且文化因素的作用日益凸現(xiàn)出來。因此可以認(rèn)為經(jīng)濟(jì)全球化和文化因素將是今后推動(dòng)我國會(huì)計(jì)進(jìn)步的主要因素，受這兩個(gè)因素的影響，我國的會(huì)計(jì)會(huì)日益國際化，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)受到我國的影響。最終，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)在各方的不斷博弈中形成一致的模式。