摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，企業(yè)目標(biāo)成本管理改革也日益成為一個(gè)突出而又迫切的問題。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，因此必須加以改革和完善。成本管理改革只有在對(duì)傳統(tǒng)成本管理作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并吸收國外先進(jìn)的成本管理方法的基礎(chǔ)上，才能正確把握成本管理改革的方向。

　　關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理 現(xiàn)狀 發(fā)展對(duì)策

　　一、目標(biāo)成本概述

　　1.目標(biāo)成本概念。目標(biāo)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達(dá)給技術(shù)、生產(chǎn)等職能部門的產(chǎn)品成本控制目標(biāo)，即產(chǎn)品在市場(chǎng)上可能接受的銷售價(jià)格減去合理的利潤和稅金后所能允許發(fā)生的成本最大限額。在設(shè)計(jì)過程中，如果超過目標(biāo)成本，則必須重新選擇設(shè)計(jì)方案，確保不得超過。

　　2.目標(biāo)成本管理概念。目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，用成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的方法，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)等一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的耗費(fèi)實(shí)施嚴(yán)格的全面控制，及時(shí)核算成本實(shí)際發(fā)生額，糾正偏離目標(biāo)成本的情況，分析成本差異的原因，落實(shí)責(zé)任，將重要信息及時(shí)反饋。

　　3.目標(biāo)成本管理的內(nèi)容。

　?。?）目標(biāo)成本的制定與核算。為保證目標(biāo)成本的先進(jìn)性與可行性，制定之前應(yīng)掌握大量的信息資料，如該企業(yè)的歷史性資料、國內(nèi)同行近期資料及國外同行的近期資料等，經(jīng)反復(fù)比較、分析、測(cè)算才能最后確定。然后將目標(biāo)成本層層分解為若干個(gè)小指標(biāo)，落實(shí)到各部門、分廠、車間、工段、小組及個(gè)人，理順管理系統(tǒng)。

　?。?）目標(biāo)成本的控制。企業(yè)按分解形成的責(zé)任指標(biāo)，控制各責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而目標(biāo)成本的日常控制由責(zé)任單位自理，上下存在指導(dǎo)與督促關(guān)系。用會(huì)計(jì)核算方法作目標(biāo)成本核算，用電算化手段對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)施，進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，這樣可以系統(tǒng)地反映目標(biāo)成本的執(zhí)行情況。

　?。?）目標(biāo)成本的考評(píng)與獎(jiǎng)懲。對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人所承擔(dān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)做層層考核與合理評(píng)價(jià)，是開展目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵。它關(guān)系到激勵(lì)機(jī)制的建立和完善，并促使職工盡可能去節(jié)約原材料和能源，以及減少廢品損失和降低產(chǎn)品成本，使職工既注重工時(shí)的完成，又注重產(chǎn)品的質(zhì)量。

　　二、目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)分析

　　1.對(duì)企業(yè)管理的優(yōu)化。目標(biāo)成本不但規(guī)定預(yù)期結(jié)果，而且規(guī)定如何達(dá)到這一預(yù)期結(jié)果的措施，為了確保成本目標(biāo)具有可行性，也要求主管人員考慮采用何種方法去實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，考慮他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)目標(biāo)需要建立的組織機(jī)構(gòu)和需要的人員，以及他們所需要的資源和幫助。同時(shí)，還需要有一套具體而明確的目標(biāo)，這是為控制工作提供控制標(biāo)準(zhǔn)的最好方法。

　　2.明確工作職責(zé)。目標(biāo)成本管理能夠促使人們對(duì)自己的工作成效承擔(dān)責(zé)任。人們不再只是工作，服從命令和等待指示和決策；他們都有著明確的目的。這樣一來，目標(biāo)成本管理不僅可以使企業(yè)成本降低，提高利潤，還可以使職工收入不斷增加，從而更充分地調(diào)動(dòng)廣大職工降低成本、提高效益的積極性。

　　3.有效控制成本。用目標(biāo)成本進(jìn)行管理并利用目標(biāo)成本來評(píng)價(jià)主管人員工作成效是具有實(shí)際意義的。而且在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降及虧損的情況下，把經(jīng)營管理的重點(diǎn)放在推行目標(biāo)成本管理上，企業(yè)才能獲得最大資本增值效益。

　　目標(biāo)成本管理是一種全面、系統(tǒng)、綜合的成本管理方法。因此，實(shí)行目標(biāo)成本管理可以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)管理水平的提高，同時(shí)還會(huì)使企業(yè)的成本管理由傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

　　三、我國目標(biāo)成本管理現(xiàn)狀及國外成本管理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)

　　1.我國成本管理模式的現(xiàn)狀。我國傳統(tǒng)的成本管理體系源于前蘇聯(lián)，從思想上來看主要目的是降低成本，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，并以成本升降作為考評(píng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。在這樣的思想指導(dǎo)下，成本計(jì)算過程就是對(duì)企業(yè)各種存貨成本的計(jì)量和確定的過程，主要是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。在成本的管理上是以事后管理控制為主，以成本核算的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)或定額的差異分析。

　　2.國外成本管理發(fā)展及經(jīng)驗(yàn)。

　?。?）作業(yè)成本管理模式。1984年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特，卡普蘭教授和約翰遜教授共同創(chuàng)立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展為作業(yè)成本管理。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對(duì)成本的控制，而作業(yè)成本管理系統(tǒng)則強(qiáng)調(diào)對(duì)作業(yè)的控制。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)把產(chǎn)品產(chǎn)量當(dāng)作唯一的成本動(dòng)因，而作業(yè)成本系統(tǒng)力圖揭示資源耗費(fèi)與成本對(duì)象間的本質(zhì)聯(lián)系。為公司戰(zhàn)略決策提供正確、詳細(xì)的信息，是作業(yè)成本法的最大功能。它標(biāo)志著成本管理步入了現(xiàn)代成本管理的時(shí)期。

　　（2）成本企劃模式。成本企劃是2O世紀(jì)下半葉13本企業(yè)界創(chuàng)造的一種成本管理方法，是在生產(chǎn)、工程、研究與開發(fā)、市場(chǎng)營銷和財(cái)會(huì)等部門的配合下，降低產(chǎn)品全生命周期成本的一種成本管理工具。它認(rèn)為降低產(chǎn)品成本的重心應(yīng)該從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計(jì)階段。其基本立足點(diǎn)可認(rèn)為是全生命周期成本，即企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，要滿足顧客在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求，需力求顧客的使用成本盡可能低，把包括消費(fèi)者在內(nèi)的生命周期成本視為必達(dá)目標(biāo)來加以實(shí)現(xiàn)。

　　四、企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的一般步驟

　　目標(biāo)成本管理是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分，制定目標(biāo)成本是成本管理的首要環(huán)節(jié)。

　　1.制定目標(biāo)利潤方案。目標(biāo)成本是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)利潤的預(yù)測(cè)而制定的，而目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，很大程度上取決于成本的降低，因此我們必須制定目標(biāo)成本。制定目標(biāo)利潤方案既要根據(jù)本企業(yè)的具體情況，分析影響成本升降的主觀因素，又要考慮外部條件，從而計(jì)算出產(chǎn)品成本可能達(dá)到的水平。因此實(shí)施目標(biāo)成本管理應(yīng)以目標(biāo)利潤方案為基礎(chǔ)。

　　2.對(duì)成本形態(tài)進(jìn)行分解和控制。在影響產(chǎn)品成本因素較多的情況下，為使目標(biāo)成本得到有效控制，可對(duì)其進(jìn)行分解和控制。方法是：將企業(yè)的全部成本費(fèi)用分為固定、半變動(dòng)和變動(dòng)成本。對(duì)于不同的成本，在管理上應(yīng)采用不同的方式加以控制，如變動(dòng)成本控制其比率，固定成本控制其金額，半變動(dòng)成本則視不同內(nèi)容具體控制。

　　3.對(duì)目標(biāo)總成本按不同要求進(jìn)行分解和管理。制定目標(biāo)成本只是提出企業(yè)總成本的奮斗目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須將總成本按縱向和橫向分解，分清成本項(xiàng)目或?qū)哟温鋵?shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬?？v向分解是從生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)Τ杀具M(jìn)行分解，即單位產(chǎn)品所需的料、工、費(fèi)，車間班組根據(jù)廠部下達(dá)的指標(biāo)，結(jié)合產(chǎn)量、固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用等情況，將指標(biāo)落實(shí)到人。橫向分解是從經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)上對(duì)成本進(jìn)行分解，它包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本以及各項(xiàng)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　總之，目標(biāo)成本管理是全員、全過程、全面的現(xiàn)代科學(xué)管理方法，是通過成本主線，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)過程和環(huán)節(jié)有機(jī)統(tǒng)一起來的一種集約化的經(jīng)營管理方式。

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