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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用,各企事業(yè)單位已經(jīng)普遍應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化來(lái)處理賬務(wù)。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境帶來(lái)了深刻的變化及影響。與傳統(tǒng)的手工做賬相比,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在信息處理流程、內(nèi)部控制、信息存儲(chǔ)和存取方式等都發(fā)生了很大變化,從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)線索、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員的素質(zhì)等諸多反方面都產(chǎn)生了不可忽視的影響。要完善會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)工作,必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念,重視內(nèi)部審計(jì),建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,在減少損失浪費(fèi)的同時(shí),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1.會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)進(jìn)入信息化的基礎(chǔ),是今后企業(yè)決策的重要依據(jù),是會(huì)計(jì)體制改革的突破口。會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過這么多年的發(fā)展,已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用,更多會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn),以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等,一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求,使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。從總的情況看,會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過多年的實(shí)踐和改進(jìn),基本完成手工會(huì)計(jì)記賬向電腦會(huì)計(jì)記賬的轉(zhuǎn)變。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用,會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變,形成以會(huì)計(jì)軟件為核心,融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高,操作水平日益熟練,系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng),顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,因此在發(fā)展過程中有許多工作要做,有許多問題要及時(shí)解決,否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。
2.內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年,雖然取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)說仍處于發(fā)展初級(jí)階段,并且存在著一些問題,如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開展較少;很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心,經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求及影響
1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響
傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索十分明了,從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)?jì)報(bào)表,每一步都會(huì)有文字記錄和驗(yàn)收人的簽名,審計(jì)人員可以從最初的會(huì)計(jì)憑證開始,對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核,直到形成最終審計(jì)結(jié)果;也可以采用逆查法,從會(huì)計(jì)科目的余額開始,逆向核查,直至原始憑證,從而形成順查法和逆查法等審計(jì)方法。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,審計(jì)線索發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化,沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿,取而代之的是存儲(chǔ)磁盤,使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出都只能通過計(jì)算機(jī)來(lái)完成。傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失了,審計(jì)人員就很難甚至根本無(wú)法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。
傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)中,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索,除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份,例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的余額。
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下,審計(jì)人員主要采用手工核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等操作,但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會(huì)失去效果,因?yàn)橥ㄟ^電腦數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的數(shù)據(jù)正確與否,主要取決于計(jì)算機(jī),而非審計(jì)人員本身。
審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法,也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要,但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下,應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查,必要時(shí)采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性,把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用,并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件,如 :ERP軟件,因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載,在改動(dòng)、刪除時(shí),并不是在原記錄上變動(dòng),而是另有記錄反映。這樣,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng),什么時(shí)問改動(dòng)的,由誰(shuí)操作的,具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的,均可一一查出,每一筆處理都留有痕跡,這就為審計(jì)工作提供了線索和方便 .
由此可見,新的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合的技術(shù)方法,所以,企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要,建立健全有關(guān)的規(guī)章制度,規(guī)范審計(jì)方法和手段。
3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響
眾所周知,在手工系統(tǒng)中,審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí),結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法,就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后,審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化:審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變,使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì),并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng),無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制,也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此,審計(jì)人員除需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策,法令法規(guī)之外,還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解,對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。
更重要的一點(diǎn),審計(jì)人員不僅要熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),還應(yīng)拓展知識(shí)面,參與計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言的培訓(xùn),以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的培訓(xùn),如數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、程序追蹤法和程序編碼控制法等,這樣,審計(jì)人員必要時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作的需要編寫出自己的電算化審計(jì)系統(tǒng),從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,這是很有必要的。
4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的影響
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容,就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段,應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收,除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外,特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
三、如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策
1.變更審計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)電算化使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了變化。人們?cè)趯徲?jì)工作中逐步建立起的一系列審計(jì)準(zhǔn)則已不適用于變化了的情況,而需要重新建立一套新的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下,大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。新的審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn),提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。
2.采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的,審計(jì)財(cái)政金融人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加,因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí),審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了,不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn),并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)。會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、賬簿和報(bào)表等形式上,而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理,并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ),尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加,使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難,這就要求審計(jì)人員的工作方法也必須提升到新的水平。
4.抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵
會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下,為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致。防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞,最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)過程中。由審計(jì)人員直接參與,即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行,以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí),審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)。也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督,建立審計(jì)跟蹤文件。記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息, 以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。
總之,會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響是巨大而深刻的。必須運(yùn)用發(fā)展的觀點(diǎn)去分析研究,要認(rèn)識(shí)到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì),而由此帶來(lái)的問題。其解決關(guān)鍵是及時(shí)開發(fā)出審計(jì)軟件,積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),促使我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
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