【摘要】 《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)大大增加了高校會計職業(yè)判斷的工作量和難度。文章主要通過分析高校會計職業(yè)判斷的影響因素,為提升高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量提出相應(yīng)對策。

　　【關(guān)鍵詞】 高校會計職業(yè)判斷;影響因素;對策

　　《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)要求以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出,使會計信息能更準(zhǔn)確、完整地反映高校財務(wù)狀況和收支成果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下,需要會計人員進行職業(yè)判斷的經(jīng)濟事項明顯增多,判斷難度明顯加大,如學(xué)生欠費的會計確認(rèn)、貸款利息資本化或費用化的判斷與計量、固定資產(chǎn)折舊的計提等。這對長期習(xí)慣于收付實現(xiàn)制的高校會計人員來說是一個新的挑戰(zhàn)。同時,征求意見稿對會計處理方法和會計政策的應(yīng)用相對靈活,給予高校會計人員更大的職業(yè)判斷空間,對會計職業(yè)判斷能力提出了更高要求。因此,在當(dāng)前通過分析高校會計職業(yè)判斷的影響因素,籍此尋找提升會計職業(yè)判斷質(zhì)量的對策,對保障即將出臺的新高校會計制度順利實施、保證會計信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、高校會計職業(yè)判斷及其在實踐中的重要作用

　　高校會計職業(yè)判斷是高校會計人員在國家法律、法規(guī)、制度的約束范圍內(nèi),結(jié)合高校自身的理財環(huán)境和辦學(xué)特點,運用自己掌握的會計專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗,對經(jīng)濟事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法和程序等進行判斷和選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的全過程,存在于會計工作的各個方面,不同的會計職業(yè)判斷會導(dǎo)致不同的會計信息,而不同的會計信息又將導(dǎo)致不同的經(jīng)濟后果。因此,客觀、公允的會計職業(yè)判斷是會計信息質(zhì)量的生命線,是確保高校會計政策、制度得以有效執(zhí)行并促進高校經(jīng)濟活動健康有序進行的關(guān)鍵。

　　二、高校會計職業(yè)判斷的影響因素

　　會計職業(yè)判斷是一個復(fù)雜的行為過程,包括理解問題、確定判斷目標(biāo)和判斷標(biāo)準(zhǔn)、提出備選方案和分析比較、得出結(jié)論等實施步驟。在判斷過程中,很多因素會對其產(chǎn)生影響,導(dǎo)致其趨向或偏離預(yù)期的合理結(jié)果,從而產(chǎn)生有利或不利的影響。這些影響因素可以分為三類:

　　(一)高校會計職業(yè)判斷的主體因素

　　高校會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事會計工作的高校會計人員。從整個會計核算過程來看,所有的會計職業(yè)判斷都是由會計人員直接完成的。因此,高校會計人員的素質(zhì)對高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量起著直接、關(guān)鍵的作用。會計人員的素質(zhì)主要體現(xiàn)在以下兩個方面:

　　1. 高校會計人員的知識、經(jīng)驗和能力。在會計職業(yè)判斷的過程中,要求會計人員具備合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面,既掌握會計法律法規(guī)、會計專業(yè)知識,又了解一般性知識。其中專業(yè)知識是會計人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在,也是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識,使會計人員在面對相似的判斷對象時能作出更快更合理的判斷。能力是人們能夠順利地完成某種活動的心理特征,通常指個體從事一定社會實踐活動的本領(lǐng)。若要作出公允、準(zhǔn)確的會計職業(yè)判斷,除需具備相應(yīng)的知識和經(jīng)驗外,還需要有將知識、經(jīng)驗靈活運用到實際情況的能力,包括記憶和聯(lián)想能力、觀察能力、思維能力。

　　2.高校會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)是會計人員在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出來的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任感、敬業(yè)精業(yè)精神等。高校會計人員在運用專業(yè)技能進行估計、判斷、推理的過程中,始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允揭示等觀念和立場的矛盾,始終伴隨著職業(yè)道德因素。會計人員如果僅僅只有過硬的專業(yè)技術(shù)能力,而沒有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn),是難以完成高質(zhì)量的會計職業(yè)判斷的,甚至?xí)�出于不良動機而有意誤判。因此,會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和會計人員專業(yè)技術(shù)能力一樣,是直接影響會計職業(yè)判斷質(zhì)量的重要因素。會計職業(yè)判斷能力應(yīng)該是會計人員基于良好的會計職業(yè)道德水準(zhǔn),利用其專業(yè)技能,對經(jīng)濟事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的能力。

　　(二)高校會計職業(yè)判斷的客體因素

　　會計職業(yè)判斷的客體是指需要會計人員作出會計職業(yè)判斷的項目,即經(jīng)濟事項。經(jīng)濟事項的特點不同,對會計職業(yè)判斷質(zhì)量的影響是不一樣的。經(jīng)濟事項對會計職業(yè)判斷質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟事項的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范化程度等,其中復(fù)雜性的影響比較突出。經(jīng)濟業(yè)務(wù)越簡單,會計職業(yè)判斷發(fā)揮的余地就越小;經(jīng)濟事項越復(fù)雜,其不確定性程度越高,判斷風(fēng)險越大,對會計人員的判斷能力要求也就越強。因此,相比較而言,復(fù)雜程度越低,或者說經(jīng)濟事項的結(jié)構(gòu)化程度越高,越容易取得好的判斷質(zhì)量。

　　(三)高校會計環(huán)境因素

　　會計環(huán)境是指會計賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。作為會計行為的重要組成部分,會計職業(yè)判斷始終存在于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境中,其存在與發(fā)展在很大程度上取決于會計環(huán)境的狀況。與高校會計職業(yè)判斷直接相關(guān)的主要會計環(huán)境因素有:

　　1.會計法規(guī)環(huán)境。會計活動的有效運轉(zhuǎn)是以健全完善的法律環(huán)境為前提的。會計法規(guī)既為會計行為提供了法律依據(jù),同時也對會計行為提出了相關(guān)的要求。其中,會計準(zhǔn)則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。會計法規(guī)體系越完善,可操作性越強,會計人員進行職業(yè)判斷的依據(jù)就越充分,判斷的任意性就越小。反之,如果會計法規(guī)體系不完善,就必然影響到會計執(zhí)業(yè)過程,尤其會加大會計職業(yè)判斷的難度。

　　2.高校內(nèi)部環(huán)境。會計職業(yè)判斷必須從高校自身特定的情況出發(fā),才能保證會計信息的公允揭示。高校自身因素包括的范圍十分廣泛,如高校的辦學(xué)層次、辦學(xué)特色不同,其經(jīng)濟業(yè)務(wù)必然存在差別,會計職業(yè)判斷的對象和要求也存在差異。另一方面,高校會計職業(yè)判斷也受制于其內(nèi)部管理情況。內(nèi)部管理體制決定著高校會計人員的地位、專業(yè)職能發(fā)揮空間、考核與升遷,因此也決定著會計人員的獨立性;內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況直接關(guān)系到高校經(jīng)濟活動的有序性和會計行為的規(guī)范性。因此,這二者也直接制約高校會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。

　　三、提升高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量的對策

　　由上述分析可知,會計人員素質(zhì)、經(jīng)濟事項、會計環(huán)境是影響高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量的三方面因素。經(jīng)濟事項是會計職業(yè)判斷的客觀對象,不可能選擇或回避。因此,提升高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量應(yīng)從提升會計人員素質(zhì)、改善會計環(huán)境入手。

　　(一)提升高校會計人員素質(zhì),增強職業(yè)判斷能力

　　1.轉(zhuǎn)變思想觀念,培育職業(yè)判斷意識。長期以來,高校實行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度,直接以貨幣資金的實收實付來確認(rèn)收入、費用,一直未進行成本核算,所涉及到的會計職業(yè)判斷相對較少且相對容易。征求意見稿引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,并要求開展教育成本核算,這在較大程度上增加了會計核算的難度,使會計人員面對更多、更難的判斷任務(wù)。因此,高校會計人員必須轉(zhuǎn)變以往習(xí)慣于照搬、照套制度,或請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行的觀念,更新思維方式,增強會計職業(yè)判斷的意識和主動性,才能適應(yīng)不斷變化的會計工作的需要。

　　2.重視高校財會隊伍建設(shè),提升會計人員綜合業(yè)務(wù)水平。會計職業(yè)判斷是技術(shù)性、實踐性很強的工作,對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷,既要具備扎實的專業(yè)知識功底,又要有豐富的實踐經(jīng)驗。為此,高校管理當(dāng)局要重視會計隊伍建設(shè),把財會隊伍建設(shè)納入學(xué)校人才隊伍建設(shè)的整體規(guī)劃,有計劃地吸收、培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干,逐步改善財會隊伍結(jié)構(gòu),絕不能將財務(wù)部門當(dāng)成安置引進學(xué)術(shù)帶頭人才家屬的“后花園”。財務(wù)部門要積極創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織,培養(yǎng)會計人員持續(xù)學(xué)習(xí)會計知識、財經(jīng)法規(guī)的自覺性,養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣,善于在實踐中總結(jié)、交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,以提高分析、判斷、綜合、總結(jié)問題的能力。其中,尤其要重視會計人員后續(xù)教育和會計崗位輪換工作。通過后續(xù)教育促使會計人員不斷充實和更新知識,熟悉相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì),掌握會計職業(yè)判斷的制度依據(jù)。會計崗位的輪換可促使會計人員深入全面地了解業(yè)務(wù)流程,加強綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練,在實踐中提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境、進行準(zhǔn)確分析判斷的綜合能力。

　　3.加強以誠信為基石的職業(yè)道德教育,提升會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)。征求意見稿擴大了高校會計職業(yè)判斷的范圍、難度及選擇空間,從而也增加了會計人員的發(fā)揮空間和主觀任意性,因此,對會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求也就越高。當(dāng)前,我國正處在社會轉(zhuǎn)型過程中,社會道德問題嚴(yán)重,高校會計人員的思想觀念、思維方式、價值取向、行為規(guī)范也不可避免地受到?jīng)_擊。而在實際工作中,高校往往只重視會計人員專業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng),對職業(yè)道德教育重視不夠。這些因素導(dǎo)致部分會計人員缺乏誠信意識,不能自覺抵制各種利益的誘惑,在處理會計業(yè)務(wù)時利用職業(yè)判斷之名行謀取局部利益及至個人利益之實,致使會計信息失真,國家、學(xué)校利益受損。因此,高校應(yīng)把以誠信為基石的會計職業(yè)道德教育列為會計人員的必修課程,注意業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)和職業(yè)道德教育并重,引導(dǎo)會計人員樹立敢于堅持原則的職業(yè)道德風(fēng)尚、客觀公正的工作態(tài)度、敬業(yè)精業(yè)的工作精神,從而為提升會計職業(yè)判斷質(zhì)量奠定更扎實的職業(yè)道德基礎(chǔ)。

　　(二)完善高校會計規(guī)范體系,改進高校內(nèi)部管理,為高校會計職業(yè)判斷提供更良好的法規(guī)環(huán)境和高校內(nèi)部環(huán)境

　　1.適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展與財政改革要求,進一步完善高校會計規(guī)范體系。會計規(guī)范體系是指導(dǎo)會計工作、約束會計行為的一系列法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度、道德守則的總稱,包括會計法律規(guī)范、會計制度規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計職業(yè)道德規(guī)范等。近年來,我國連續(xù)進行了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、預(yù)算外資金收支兩條線和國有資產(chǎn)管理等財政改革。征求意見稿順應(yīng)改革要求,新增、修訂了相關(guān)內(nèi)容。但是,《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位賬務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》等直接指導(dǎo)高校財務(wù)會計活動的制度規(guī)范還未進行修訂,客觀上對提高高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。在當(dāng)今經(jīng)濟全球化和財政改革步伐加快的背景下,為了確保高校會計職業(yè)判斷的公允性、準(zhǔn)確性,提高會計信息的質(zhì)量,有關(guān)部門應(yīng)借鑒企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則的改革經(jīng)驗和國際會計慣例,結(jié)合高校和其他事業(yè)單位實際,盡快推行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、財務(wù)規(guī)則及高校財務(wù)制度等改革,為提升高校會計職業(yè)判斷質(zhì)量提供更完善的會計法規(guī)環(huán)境。

　　2.改進高校內(nèi)部管理,完善內(nèi)部控制制度。目前,大多數(shù)高校仍采用行政管理模式進行內(nèi)部管理,權(quán)力高度集中于各級負(fù)責(zé)人。這種管理體制在機構(gòu)運行良好的情況下有助于上下一致,提高效率。然而,它在一定程度上也造成會計人員地位卑微,被迫對各級領(lǐng)導(dǎo)言聽計從,缺乏獨立判斷的管理空間,會計人員的專業(yè)才能得不到有效發(fā)揮。另一方面,我國高校多是政府興辦的國有事業(yè)單位,和國有企業(yè)一樣,由于所有者缺位和監(jiān)督機制不健全,往往使高校內(nèi)部權(quán)責(zé)不清,監(jiān)管不嚴(yán),存在內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。為此,高校應(yīng)從自身實際辦學(xué)環(huán)境出發(fā),優(yōu)化管理模式,在制度設(shè)計中尊重會計人員的專業(yè)意見,賦予一定的獨立職業(yè)判斷權(quán)。同時,高校應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律,針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制制度,包括會計憑證制度、會計賬簿制度、各類資產(chǎn)定期盤存制度、預(yù)算管理制度、內(nèi)部稽核制度、會計人員的激勵約束機制等,用制度引導(dǎo)、規(guī)范、監(jiān)督會計職業(yè)判斷行為。這樣,高校通過管理上的授權(quán)和制度上的制約,可為提升會計人員職業(yè)判斷質(zhì)量提供更良好的內(nèi)部環(huán)境。●

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