【摘要】 收入入賬問題會(huì)影響企業(yè)的利潤,進(jìn)而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層的決策。文章介紹了銷售收入的概念,指出收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)具備的條件,點(diǎn)明了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及計(jì)量方式,通過普通銷售、委托代銷、以舊換新、分期收款銷售、售后回購、提供勞務(wù)等介紹了不同銷售方式下商品銷售收入的核算方法,簡述了收入在報(bào)表中正確的列示方法,并針對(duì)正確記錄、計(jì)量收入提出建議。

　　【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)總則; 收入; 確認(rèn); 計(jì)量

　　企業(yè)是以盈利為目的的,銷售收入是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的重點(diǎn),故正確核算銷售收入是至關(guān)重要的。近幾年有部分企業(yè)隱瞞產(chǎn)量、多報(bào)銷量,虛減和虛增產(chǎn)品銷售收入,影響國家的利益,給企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營埋下了危機(jī),是高級(jí)管理層投資決策的有利依據(jù)。再說只有收入達(dá)到一定的程度才能增加企業(yè)積累,對(duì)保證企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值或股民的權(quán)益有重要的意義。現(xiàn)對(duì)新工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度正確核算銷售收入進(jìn)行探討。

　　一、新會(huì)計(jì)總則定義的銷售產(chǎn)品收入的概念

　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如:企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng),其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入,故該項(xiàng)收入不能計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　二、企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)的條件

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購貨方;2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能可靠地計(jì)量。在五個(gè)條件中,“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購貨方”構(gòu)成確認(rèn)商品銷售收入的重要條件。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或使用過程形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)以雙方交易的實(shí)質(zhì)而不是形式來確認(rèn),與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失和任何經(jīng)濟(jì)利益都不屬于銷貨方,就說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購貨方。通常情況下,企業(yè)只保留了銷售商品的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同商品使用權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　三、企業(yè)何時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

　　根據(jù)企業(yè)收款方式的不同,收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是有區(qū)別的,大概有以下幾種情況:采用直接收款方式銷售貨物的,無論貨物是否發(fā)出,均按照收到銷售額或索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給購買方的當(dāng)天確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn);采用賒銷或分期收款銷售方式銷售貨物的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入;采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物的為貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;委托其他單位代銷貨物的,以收到代銷單位代銷清單當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入;若提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的,且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)當(dāng)期的損益,不確認(rèn)勞務(wù)收入。安裝費(fèi)應(yīng)按安裝的完工程度確認(rèn)收入,宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入,為開發(fā)軟件的收費(fèi)應(yīng)按完工程度確認(rèn)收入,特許權(quán)費(fèi)應(yīng)于交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;長期為客戶提供重復(fù)業(yè)務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　四、影響銷售收入計(jì)量的特殊折扣因素

　　現(xiàn)金折扣是銷售方為了鼓勵(lì)債務(wù)人按期支付貨款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣,銷售方應(yīng)按扣除現(xiàn)金前的金額確認(rèn)銷售收入金額;商業(yè)折扣是指銷貨方為促進(jìn)商品的銷售或開辟新市場給予購貨方在商品價(jià)格上的一定的讓價(jià)而促銷的銷售形式,銷貨方應(yīng)按扣除折扣后的金額確認(rèn)銷售收入;銷售折讓是指銷貨方售出的商品因產(chǎn)品質(zhì)量不合格等因素而在售價(jià)上給予購貨方在價(jià)格上的減讓。銷售折讓通常應(yīng)在發(fā)生銷售折讓時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入,如果銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

　　五、一般商品銷售收入確認(rèn)核算

　　1.通常情況下轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移

　　如:托收承付銷售方式銷售收入的確認(rèn)是指購銷雙方根據(jù)簽發(fā)的購銷合同銷貨方發(fā)貨后,委托當(dāng)?shù)劂y行向異地購貨單位收取款項(xiàng),購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。這種銷售方式下,在企業(yè)發(fā)出商品并辦理托收手續(xù)時(shí),企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)前,就知道購貨方資金周轉(zhuǎn)困難,但為減少企業(yè)存貨積壓同時(shí)也為了維護(hù)與購貨方長期建立的商業(yè)合作關(guān)系,還是選擇銷售商品時(shí),銷貨方因貨款回收方面存在較大的不確定性。也就是說該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給購貨方,不應(yīng)確認(rèn)收入,已發(fā)出商品應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映,同時(shí)應(yīng)確認(rèn)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,即借方登記購貨方的應(yīng)收賬款,貸方登記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,待購貨方經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)并承諾付款時(shí),企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售商品的收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2.委托代銷商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　(1)視同買斷方式委托代銷商品銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　視同買斷方式委托代銷商品是指委托和受托方簽訂的合同協(xié)議中規(guī)定,委托方按合同協(xié)議收取代銷貨款,商品的實(shí)際價(jià)格由受托方確定,委托方在符合銷售條件時(shí)確認(rèn)銷售收入,產(chǎn)品是否賣出是否獲利與委托方無關(guān)的一種銷售方式。

　　(2)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品收入的確認(rèn)

　　支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品是指委托方和代銷方根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議委托方向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。一般情況下,委托方發(fā)出商品時(shí)委托方不應(yīng)確認(rèn)收入,待受托方開出代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品的收入,受托方收取的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)同時(shí)確認(rèn)收入。

　　3.以舊換新產(chǎn)品銷售收入是指銷貨方在銷售商品時(shí)同時(shí)收回所售商品完全相同的舊商品。這時(shí),在銷售商品時(shí)確認(rèn)銷售收入,購進(jìn)舊商品時(shí)按購入材料核算。對(duì)于銷售退回,銷貨方應(yīng)根據(jù)商品退回的時(shí)間進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)處理:當(dāng)年發(fā)出商品銷售退回的,應(yīng)沖銷退回時(shí)的銷售收入;如資產(chǎn)負(fù)債表日退回的商品,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理;如能夠估計(jì)退貨的可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。

　　4.《企業(yè)會(huì)計(jì)總則第14號(hào)——收入》規(guī)定,分期收款銷售商品實(shí)際具有融資性質(zhì),應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值,應(yīng)收合同或協(xié)議的價(jià)格與公允價(jià)值的差額,應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)按應(yīng)收賬款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5.《企業(yè)會(huì)計(jì)總則第14號(hào)——收入》規(guī)定,售后回購是指銷售商品時(shí),銷貨方同意日后將同樣的產(chǎn)品回購。采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)款大于原價(jià)的,在回購期內(nèi)計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售收入確認(rèn)的條件時(shí),銷貨作收入處理,回購作采購商品處理。

　　6.提供勞務(wù)收入的確認(rèn),如果提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)且收入能夠流入企業(yè)的,應(yīng)按勞務(wù)的完工百分比法確認(rèn)收入;如果交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,已發(fā)生的或?qū)⒁�發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)?按已發(fā)生的或?qū)⒁�發(fā)生的成本確認(rèn)收入;若已發(fā)生的或?qū)⒁�發(fā)生的勞務(wù)結(jié)果不能得到補(bǔ)償?shù)?不能確認(rèn)收入。

　　六、期末銷售收入在財(cái)務(wù)報(bào)表的列示

　　財(cái)務(wù)報(bào)表損益表中營業(yè)收入反映的主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是主營業(yè)務(wù)收入,企業(yè)發(fā)生的主業(yè)產(chǎn)品銷售應(yīng)在此項(xiàng)中反映,其他副產(chǎn)品和勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)列報(bào)在其他業(yè)務(wù)收入中反映。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)按貸方發(fā)生額填報(bào),若有銷售退回、商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務(wù)發(fā)生的還要減去這部分借方發(fā)生額,確保賬表一致。在填制合并報(bào)表時(shí),一定要把納入合并范圍的母子公司、子子公司相互發(fā)生的銷售商品業(yè)務(wù)在表內(nèi)抵減,但不作具體的業(yè)務(wù)處理。

　　七、建議

　　工業(yè)企業(yè)應(yīng)按新工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算本企業(yè)主營產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入,在產(chǎn)品銷售收入和其他勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量上,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則具體業(yè)務(wù)具體處理,確保本企業(yè)銷售產(chǎn)品收入和其他業(yè)務(wù)收入核算正確、完整,避免全年經(jīng)營成果核算不真實(shí)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南.山西省財(cái)政廳山西省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),2006.

　　[2] 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[J].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009(12).

　　[3] 夏鵬,伍李明,李暢.現(xiàn)金流量折現(xiàn)法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2007(2).