摘要：本文由會計信息的相關理論知識聯(lián)系我國企業(yè)會計信息的現(xiàn)狀,透視與剖析企業(yè)會計信息存在的問題,充分揭示會計信息質量下降和會計信息失真的成因及危害。

　　關鍵詞：會計信息 失真 危害 成因分析

　　一、會計信息失真的危害

　　會計信息的基本特征是決策有用性,會計信息的真假與否直接關系到投資者的決策及其結果。由于我國正處于經濟體制的轉軌時期,現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立,財會法制尚不健全,會計信息失真問題比較突出,嚴重影響著我國社會主義市場經濟的發(fā)展。由于會計信息失真,使得會計報告的數(shù)據不具有可靠性、真實性、有用性,使得企業(yè)的財務報告不能正確反映經濟活動,會計信息失真不僅關系到一個單位的生產經營活動和預算執(zhí)行情況,而且嚴重的打擊了投資者的信心,影響了股市的健康發(fā)展,甚至還會影響到整個國民經濟的正常運行、國家宏觀經濟的決策和調控,還能導致投資者的決策失誤,嚴重時將導致社會經濟秩序的混亂。

　　(1)導致國家經濟決策的失誤。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,國家是國民經濟宏觀調控的運作者,它可以是企業(yè)直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失靈,不但會導致國家宏觀調控的紊亂,也導致國家的投資的流失。根據國家統(tǒng)計局局長朱之鑫透露,每年年終各地上報經營業(yè)績數(shù)字摻有水分,各個部委都要對上報的材料經過普查、抽查、匯總,修正,取得了正確數(shù)字后才能上報給中央領導作為決策依據,制定發(fā)展策略統(tǒng)計局雖然每年都要求各個部門如實上報,但是虛假現(xiàn)象仍頻繁發(fā)生。僅05年就發(fā)現(xiàn)了6.2萬多起。這些數(shù)字都說明虛假數(shù)字還是屢禁不止。由于這些虛假資料,造成經濟預測和決策的不準確,給經濟發(fā)展帶來不必要的混亂,使國家宏觀調控達不到預期應有的效果。

　　(2)危害社會經濟秩序。市場經濟是一種信用經濟,在市場經濟條件下,競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序,使市場行為在平等的基礎上進行。而平等的要求之一,就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業(yè)的各部分提供信息的工作,因此,會計信息的質量更加重要。然而觀察我們的會計市場會計誠信問題受到了極大的挑戰(zhàn)。無論是上市公司還是非上市公司,無論是出于融資的目的還是逃稅的目的,各種造假手段都有,最終導致國家經濟政策與實際的偏離,影響國家的方針政策,威脅著市場經濟秩序。

　　(3)導致稅收和國有資產的大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的,但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產據為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出,多列費用,少列收入,隱瞞利潤,以逃避稅收;而某些企業(yè)在轉換經營機制過程中,經營者通過不實估價,壓低國有資產價值,導致國有資產大量流失。

　　(4)危害會計人員自身。會計人員如實提供會計信息,輕者不得從事會計職業(yè),重者將受到法律的制裁。如新《會計法》第四十三條、四十四條規(guī)定:偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告,隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門予以通報,可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員,并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據等手段,虛構收入和利潤,為其出具失實的審計報告的會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關業(yè)務許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是其中例子之一。

　　(5)減弱了投資者的信任度。對于投資者而言,他們投資的主要依據是經過審計的會計報表,而會計報表的失真將直接導致投資者的利益得不到保障。“鄭百文”公司的一個購買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余,就對公司的會計報表產生了這樣的疑慮:是股市瘋了,我瘋了,還是“鄭百文”的會計報表瘋了?同樣,安然公司破產案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失,為其提供貸款的金融機構也付出了幾十億美元的代價。由此可見虛假會計報告的毒害是如此之大,一項《上市公司信息披露質量分析報告》也顯示:近年來上市公司披露的會計信息只有8.5%的個人投資者認為可信,絕大多數(shù)的機構投資者都認為是不可信或者不完信的。

　　二、會計信息失真的原因分析

　　真實性是會計信息的生命,沒有了真實性,會計信息的相關性和有效性就會削弱。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一,會計信息的真實性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件,會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。由于各種原因,目前我國仍然存在十分嚴重的會計信息失真問題,造成國有資產嚴重流失、社會交易費用高昂,影響會計信息使用者的正確決策,進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發(fā)展。

　　2.1會計信息失真的內部原因

　　(1)企業(yè)方面的利益因素。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。

　　(2)個人方面的利益因素。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高領導,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響也發(fā)揮著重要作用,他們接受企業(yè)負責人領導,按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益,即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業(yè)負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應的好處,會計人員按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。與會計信息相關的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

　　(3)內部控制制度不健全。任何治理結構和內控制度都不可能是完美無缺的。況且,為了使會計信息更符合企業(yè)實際,現(xiàn)代公司合約與會計規(guī)則都給經營者留有一定的信息控制權。利益驅動產生造假的動機,而治理結構和控制制度的不完善以及經營者信息控制權的存在,則給經營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會,如母公司挪用子公司資產、母公司通過不公平的關聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構經濟業(yè)務和財務數(shù)據等等都與公司治理結構失效、內部控制弱化有直接的關系。

　　(4)企業(yè)業(yè)績評價體系不合理。長期以來,對企業(yè)業(yè)績的考核評價側重于企業(yè)一定期間的經營結果,而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤,資產收益率等財務性評價指標上,而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標;只強調企業(yè)的經營結果是否達到了既定的目標,與過去和相關單位比處于何種水平等,而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結果狀態(tài)的過于偏愛,以及對會計信息產生過程有所忽視,從而促使了企業(yè)短期行為,會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生,導致會計信息嚴重失真。

　　(5)企業(yè)產權制度不明晰,現(xiàn)行國有企業(yè)產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經過多年的"放權讓利"改革,在圍繞落實企業(yè)的經營自主權方面取得了一定的成效,但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產權制度的弊端,故企業(yè)的領導者便使會計轉向,為自身利益最大化提供信息。

　　2.2會計信息失真的外部原因

　　(1)我國現(xiàn)行《會計法》法律責任的安排,除行政責任和刑事責任外,并沒有涉及民事責任。而民事賠償責任對造假者而言,將承擔巨大的成本風險,其作用決不是行政處罰所能替代的。況且,《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元,單位最高是10萬元,這對于預期收入幾百萬,幾千萬的造假者來說是微不足道的。發(fā)達國家對企業(yè)會計造假的處罰十分嚴厲。我國由于上市公司披露虛假會計信息,給投資者帶來的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多起,從1998年12月中小股東起訴“PT紅光”到2001年9月北京,上海,無錫三地200多名股民起訴"億安科技","銀廣夏",均被法院以"暫不受理"駁回,原因是我國沒有這方面的法律和制度而難以進入法律程序。

　　(2)單位負責人的具體法律責任的安排與單位負責人是本單位會計責任主體的定位明顯存在不協(xié)調的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意,指使,強令會計機構,會計人員及其他人員偽造,編造會計資料,或者隱匿,銷毀應當保存的會計資料”負直接的法律責任,而其他條款的責任人并不特指單位負責人,也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負責人的具體法律責任在具體條文上并沒有全面落實。

　　(3)新《會計法》在政府會計監(jiān)管上也缺乏責任風險機制,對實施監(jiān)管的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權,玩忽職守,徇私舞弊或者泄漏國家秘密,商業(yè)秘密的”行為,明確了要承擔相應的法律責任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應承擔什么責任并沒有涉及,這種對有責任風險的會計行為實行無風險的監(jiān)管,監(jiān)管就很難真正到位。

　　(4)會計人員素質不高。會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”,他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而,我國會計人員的整體素質卻不高。一方面,會計人員的業(yè)務素質不高:在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數(shù)甚少,會計后續(xù)教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能,對較復雜的會計業(yè)務很難較好地處理;另一方面,會計人員的職業(yè)道德素質不高:堅持原則,嚴格執(zhí)法,敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少,相反對違規(guī)違紀熟視無睹,甚至主動為領導出謀劃策的多。

　　(5)會計人員管理體制陳舊�，F(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性:代表國家反映經濟活動的運作,監(jiān)督所有者和經營者合法經營;代表所有者和債權人維護資產的完整性和真實性,監(jiān)督經營者合理使用生產經營權;代表經營者加強經濟核算,維護法人的利益,督促員工愛護生產資料,節(jié)約物料消耗;代表員工保護員工合法權益,監(jiān)督所有者,經營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問,這種體制在計劃經濟時期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經濟的建立和完善,“兩權”的分離,政企職責的分開,仍舊沿襲現(xiàn)行體制,繼續(xù)讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責,同時擔任經濟活動的主體與客體,這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時,作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領導權力壓制下,為了自身利益不得不維護本單位利益,提供虛假會計信息。

　　會計信息是社會經濟有效運行的重要基礎,而真實性是對會計信息質量最基本的要求,社會經濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題如國有資產流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關。由于國有企業(yè)在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位,其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。

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