摘要：文章介紹了企業(yè)的會計人員如何在法律許可的范圍內合理避稅，本文主要從三個方面談如何合理避稅，即在無形資產轉讓的納稅籌劃、利用投資方式不同合理避稅、利用優(yōu)惠政策合理避稅。

　　關鍵詞：會計人員 新會計準則 變革

　　隨著我國經濟改革的不斷擴大與深入，尤其是我國加入WTO之后，世界經濟一體化、全球化進程不斷加快，中國經濟制度不斷與國際接軌、融合，新的會計交易和事項的出現(xiàn)，要求我國會計核算制度必須要與國際會計準則趨于一致，為了規(guī)范企業(yè)在新形勢下的會計核算工作，也迫切要求建立完整的會計準則體系。本文擬就無形資產方面談會計人員如何合理地為企業(yè)合理避稅。

　　一、無形資產取得時的會計和稅務處理

　　稅收法規(guī)對無形資產取得時的處理規(guī)定主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號]、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(國務院令第85號)、國稅發(fā)[2000]084號等。稅法規(guī)定，無形資產應按取得時的實際成本計價，根據不同的取得渠道分別對待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。其中包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用。自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價，并且規(guī)定凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的支出，在該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。

　　為了鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)和創(chuàng)新的力度，財政部、國家稅務總局先后頒布了《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996141號)、《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[1999]第49號)和《財政部、國家稅務總局關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定：所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所實際發(fā)生的費用比上年度實際發(fā)生額增長幅度在10％以內的(含10％)，除按規(guī)定據實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當年應納稅所得額。國稅發(fā)[2004]第082號出臺之后，技術開發(fā)費的加計扣除由稅務部門審批改為納稅人根據上述政策規(guī)定自主申報扣除。為了能及時享受到這一優(yōu)惠政策，企業(yè)應該建立健全賬證。

　　二、無形資產攤銷的會計和稅務處理

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號1等稅收法規(guī)規(guī)定：無形資產應當采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定受益使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于10年。

　　可見，不管企業(yè)按照新會計準則采用哪種攤銷方式，稅法均規(guī)定，無形資產只能采用直線法。如果企業(yè)采用直線法以外的攤銷方式進行會計處理，在采用遞延法進行所得稅會計處理的情況下，年終時就必須調整時間性差異，按照會計利潤計算得出的所得稅費用借記“所得稅”科目，按稅法應納稅所得額計算的所得稅貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。

　　三、轉讓無形資產的會計和稅務處理

　　企業(yè)轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，而是轉讓其使用權。兩者的會計處理有所不同。無形資產所有權轉讓即為出售無形資產，按出售無形資產進行會計處理。按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值難備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，借記或貸記“營業(yè)外支出——出售無形資產損失“或“營業(yè)外收入——出售無形資產收益”科目。

　　無形資產使用權的轉讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出計方仍保留對該無形資產的所有權，仍擁有使用、收益和處置的權利。因此，轉讓企業(yè)不應注銷無形資產的賬面價值，取得的轉讓收入計人其他業(yè)務收入，發(fā)生與轉讓有關的各項費用支出，計人其他業(yè)務支出。

　　四、企業(yè)會計人員應該學會的幾點技巧

　　(一)無形資產轉讓的納稅籌劃

　　企業(yè)在轉讓無形資產過程中在很多情況下都是伴隨著其他資產的轉讓，所以會在涉及到營業(yè)稅的同時，計算繳納增值稅。如何使總稅負最低，其中有較大的籌劃空間。

　　(二)利用投資方式不同合理避稅

　　稅法對不同的投資受益方式規(guī)定的納稅政策不同。所以企業(yè)在用無形資產對外投資時，應考察被投資企業(yè)的經營狀況，如果被投資企業(yè)經營比較穩(wěn)定，每年分得的利潤比較穩(wěn)定時。應盡量采用“參與被投資方利潤分配，共同承擔投資風險”的投資方式，這樣可以免交營業(yè)稅。

　　(三)利用優(yōu)惠政策合理避稅

　　財工字[1996]041號規(guī)定，企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計人固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷。所以。企業(yè)在購買計算機應用軟件時，是單獨計價，作為無形資產管理，還是隨同計算機一起購入，計人固定資產，需要從固定資產和無形資產的攤銷額等方面好好籌劃。將應用軟件并入計算機價值，作為固定資產管理，年折舊額相對較大，從而使利潤和納稅時間后移，達到節(jié)稅的目的。

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