摘要：在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值視同永久性減值，一旦計(jì)提則不得轉(zhuǎn)回。本文就新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在施行過(guò)程中的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行了分析與研究。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)評(píng)估

　　1  新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其對(duì)利潤(rùn)的影響

　　1.1 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　1.1.1 不能轉(zhuǎn)回是最顯著的特點(diǎn) 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這是新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)定，從形式上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則唯一的計(jì)量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。

　　1.1.2 規(guī)定了減值測(cè)試的前提 新的準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如資產(chǎn)不存在減值跡象，那么，既不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不需要確認(rèn)減值損失。只有確實(shí)存在減值跡象的前提下，才需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

　　1.1.3 有可操作性 資產(chǎn)可收回金額要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值，并除去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由兩者之間較高者確定。新的準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的說(shuō)明，更便于實(shí)際操作。

　　1.2 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響 新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，那么，在以后的會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間越來(lái)越小，利用計(jì)提手法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)將的操作實(shí)施越來(lái)越難。但并不能誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則否定了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可能，誤以為企業(yè)失去了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。如果企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前，率先計(jì)提減值準(zhǔn)備，下一年度的處置便形成了利潤(rùn)。

　　1.3 對(duì)審計(jì)的影響 由于審計(jì)在很大程度上是依賴(lài)于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀(guān)判斷，特別是新的準(zhǔn)則出臺(tái)以后，資產(chǎn)組的確定，可收回金額的確定，折現(xiàn)率的確定等都是以一種主觀(guān)上的判斷去判斷另一種主觀(guān)上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀(guān)固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中大大增加了工作難度。

　　2  執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)

　　2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并將對(duì)“資產(chǎn)組”確定為“應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)以及資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)”。從我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管來(lái)看，資產(chǎn)組屬于全新的概念，“資產(chǎn)組”這個(gè)的概念的引進(jìn)將面臨一系列困難。第一，要恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用資產(chǎn)組概念，需要具備與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。第二，資產(chǎn)組的劃分缺乏沒(méi)有的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方式不同，會(huì)直接影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提的問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

　　2.2 關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，將不能轉(zhuǎn)回，這符合了中國(guó)遏制財(cái)務(wù)虛假信息的原則，但是與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價(jià)值相對(duì)比，有一些矛盾，和整個(gè)準(zhǔn)則體系有些不協(xié)調(diào)，而且如果資產(chǎn)處置后已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何處理，準(zhǔn)則中并未說(shuō)明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定變的意義不大。從防范公司舞弊的角度看，制定這個(gè)措施可以理解，但從會(huì)計(jì)的角度講，此種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。

　　2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多樣性 在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，同時(shí)規(guī)定不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何進(jìn)行計(jì)提、計(jì)提比例大小，則由企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況制定，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。

　　2.4 關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值問(wèn)題 作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額大小?？墒栈亟痤~的大小應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者來(lái)確定（取兩者之間的較高者）。計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則必須具備以下幾個(gè)前提條件: 一是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利的年限可以被預(yù)測(cè)；二是被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以被預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量;三是資產(chǎn)的擁有者所獲得預(yù)期收益和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都可以合理確定;但由于目前我國(guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平，所以這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)?shù)碾y度。

　　2.5 較大的專(zhuān)業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。由于我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度；在歷史成本原則指導(dǎo)下，采用多種計(jì)量屬性，對(duì)單一歷史成本計(jì)量的屬性進(jìn)行了修正，而提高相關(guān)性的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性往往降低了信息的可靠性。

　　3  新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的的應(yīng)對(duì)措施

　　3.1 加大盈余管理的監(jiān)督管理力度 過(guò)度的盈余管理會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導(dǎo)投資者的投資決策。所以我們要對(duì)于股改方案中有業(yè)績(jī)承諾、股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)有減值準(zhǔn)備并且凈資產(chǎn)比例比較高的公司，要進(jìn)行盈余管理。一方面要提高資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，另一方面完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法，加強(qiáng)外部監(jiān)督，從以上幾個(gè)方面入手，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。

　　3.2 進(jìn)一步建立健全信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng) 從我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，要素市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，市場(chǎng)價(jià)格體系的不完善，使得企業(yè)和證券管理機(jī)構(gòu)都無(wú)法完全的獲取公司各種投資及當(dāng)前可變現(xiàn)指標(biāo)，尤其是對(duì)那些非上市公司的投資市價(jià)，其決定因素更為復(fù)雜、繁多?？梢酝ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)信息、價(jià)格市場(chǎng)以及資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，各個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的市價(jià)個(gè)公允價(jià)值才可以得到公正合理的公開(kāi)。讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其可操作性、公允性和客觀(guān)性。

　　3.3 完善市場(chǎng)機(jī)制和管理制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤(rùn)操縱現(xiàn)象無(wú)法回避。目前，我國(guó)一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以達(dá)到某種不可告人的目的，這種行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使我國(guó)的會(huì)計(jì)信譽(yù)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)資料造假的違法主體，我們?cè)诿鞔_其法律責(zé)任的同時(shí)，還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真問(wèn)題與違法企業(yè)的法律責(zé)任感不強(qiáng)，法律的威懾效力不高有很大的關(guān)系。當(dāng)前，只有做到有章可循，有桂可依，違法必究才能真正的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊違法主體利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)群眾切身利益。

　　3.4 發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，加強(qiáng)全國(guó)性資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)評(píng)估體系建設(shè) 資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估體系建設(shè)，完善的資產(chǎn)評(píng)估體系，可以讓企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)市價(jià)及公允價(jià)值都可以得到公正合理的公開(kāi)，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。要發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估，建立全國(guó)性的資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)評(píng)估體系，必須建立比較完善的評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系，建立健全資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和良好職業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師隊(duì)伍。只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)才能勝任新業(yè)務(wù)的需要，通過(guò)加大培訓(xùn)力度才能使評(píng)估人員掌握新業(yè)務(wù)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及評(píng)估新方法。

　　3.5 充分發(fā)揮審計(jì)的作用 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布與實(shí)施，對(duì)審計(jì)工作提出了更高層次的要求(包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì))。作為合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，積極探索效益審計(jì)方法，審深審?fù)?，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)。以良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，并有針對(duì)性地提出有層次、有價(jià)值的建議，堵塞“跑冒滴漏”，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效益，遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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