摘要：我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》,于1998年頒布并于1999年1月實施的。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度自頒布實施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理、提高醫(yī)院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在運行過程中逐漸暴露出一些不足及局限性,在固定資產(chǎn)、壞賬準備、應收醫(yī)療款、庫存物資及管理費用等科目核算中,存在很多與醫(yī)院發(fā)生的實際經(jīng)濟業(yè)務不相符合情況,違背了會計的真實性、及時性、謹慎性原則,造成會計信息失真,會計報表不能正確反映醫(yī)院即時的財務狀況,給決策者帶來很多錯誤判斷,不能適用科學決策的要求,因此應盡快加以完善。

　　關鍵詞：醫(yī)院會計制度 存在問題 科學決策

　　一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

　　(一)固定資產(chǎn)核算方面

　　固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分,對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允。《醫(yī)院財務制度》第三十一條規(guī)定:固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。此規(guī)定存在以下幾個方面的弊端:

　　1. 不能正確反映固定資產(chǎn)真實價值

　　醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊,醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離,固定資產(chǎn)的使用狀況和實際價值無法體現(xiàn),不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況,特別是遇到醫(yī)院重大經(jīng)濟決策和第三方對醫(yī)院資產(chǎn)進行評估時,報表關系人無法從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的了解。

　　2.虛增凈資產(chǎn)

　　根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)行會計制度規(guī)定,醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專用基金一般修購基金科目中核算,以凈資產(chǎn)形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映,虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

　　3.不利于固定資產(chǎn)的更新

　　固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

　　4.不利于日常管理

　　由于固定資產(chǎn)不計提折舊,其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況,醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況,不利于對固定資產(chǎn)的日常管理。

　　5.在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內,對其價值不做調整,而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。

　　(二)提取壞賬準備核算

　　“應收醫(yī)療款”賬戶核算的主要內容是應收各種醫(yī)療款項,包括出院病人欠費,中包含“出院病人欠費”、“醫(yī)保病人欠費”及其他應收醫(yī)療款項。而“出院病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意欠費和醫(yī)院為了承擔更多社會責任,減免病人醫(yī)藥費,壞賬率接近百分之百;“醫(yī)保病人欠費”是隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會扣減。我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。

　　(三)資產(chǎn)計價缺少真實性

　　1. 由于“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了很大“出院病人欠費”數(shù),且部分無法收回,賬面資產(chǎn)嚴重減少,背離實際資產(chǎn)。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備,但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取(應收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足。

　　2.“庫存物資、藥品、設備”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。隨著時間的推移,科技的進步,特別是電子設備價值下降很快,固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但申報核銷需經(jīng)過財政部門的審批,手續(xù)繁索,因此資產(chǎn)總是在不斷增加,與實際資產(chǎn)不符;由于存貨嚴重積壓,變現(xiàn)能力差,其賬面價值已經(jīng)低于市價,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調整賬面價值,在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值,而不是反映可變現(xiàn)凈值,造成賬實不符。若借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定,在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值準備,可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準確地反映單位財產(chǎn)的狀況。

　　(四)管理費用核算

　　現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度對成本的核算不夠準確,管理費用分攤不合理。管理費用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門的費用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本,最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤,不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

　　(五)關于無形資產(chǎn)的核算

　　在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中未設立“無形資產(chǎn)”科目。如今各家醫(yī)院領導都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫(yī)院品牌的樹立,因為一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產(chǎn)。一個醫(yī)院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值,但其無形資產(chǎn)會隨著醫(yī)院的成長而增值,資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為必要。

　　二、改進現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的建議

　　2.1對于固定資產(chǎn)的核算的建議

　　建議設立“累計折舊”會計科目。無論從會計報表中資產(chǎn)的真實性還是資產(chǎn)管理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶,增設累計折舊賬戶,在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。

　　2.2對壞賬準備提取的建議

　　壞賬準備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長期反映在資產(chǎn)負債表上,對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,直接從支出中予以沖銷。

　　2.3對資產(chǎn)計價的建議

　　醫(yī)院資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院在一定時點上的財務狀況的靜態(tài)報表。借鑒企業(yè)會計準則的核算要求,可在會計期末,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的損失計提減值準備。這樣,通過會計報表能夠了解到醫(yī)院資產(chǎn)的真實情況,政府主管部門可以對醫(yī)院實施有效的監(jiān)督和調控;醫(yī)院管理者可以根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營狀況,制定出符合醫(yī)院實際的發(fā)展規(guī)劃;債權人可以決定是否向醫(yī)院提供貸款、供應貨物;社會中介機構也可以根據(jù)真實的資產(chǎn)狀況為各類報表使用者提供咨詢。

　　2.4對管理費用分攤方法的建議

　　筆者建議,增設反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目,用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費用,月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分攤;增設“財務費用”科目,把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財務費用”一級科目中核算。

　　2.5對無形資產(chǎn)核算的建議

　　在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目,以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況,使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣,如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。目前,醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長,競相提高醫(yī)院的各種配置,增加有形投入,而對無形資產(chǎn)的開發(fā)投入和核算管理沒有足夠的重視,無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時期內為醫(yī)院提供某些特殊權利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源,醫(yī)院應按期平均攤銷,計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

　　參考文獻:

　　[1] 財政部,衛(wèi)生部,《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》.中國財政經(jīng)濟出版社,1998.

　　[2]鄭大喜,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題及其改革設想[M].衛(wèi)生軟科學,2005.

　　[3]楊建華,醫(yī)院會計制度改革探討[M].中國衛(wèi)生事業(yè)管理,2005,4.