一、謹(jǐn)慎性原則的含義

　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健主義、審慎原則、保守主義。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在它的概念框架研究中反復(fù)討論了這個(gè)概念，并試圖用“穩(wěn)健主義”來(lái)取代這一概念。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)中它將穩(wěn)健主義表述為：“穩(wěn)健主義是對(duì)不肯定因素所作出的審慎反應(yīng)，試圖保證充分地顧及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所固有的風(fēng)險(xiǎn)和不肯定因素”�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，或者低估負(fù)債或者費(fèi)用。”在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤(rùn)較低的方法或金額。

　　二、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用情況分析

　　謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革過(guò)程中曾引起理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的爭(zhēng)議，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是過(guò)度謹(jǐn)慎性；另一個(gè)是謹(jǐn)慎性不足問(wèn)題。因此，提供客觀、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。只有基于謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表有充分的理解，廣大投資者才能進(jìn)行更為準(zhǔn)確的客觀的財(cái)務(wù)分析并昀終做出正確的投資決策。

　　由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤(rùn)達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。

　　1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。

　　2.固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。

　　3.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，可分別按投資總體、投資類(lèi)別、單項(xiàng)投資計(jì)提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大（如占整個(gè)短期投資金額10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。

　　4.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會(huì)由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)不實(shí)的情況。

　　《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照?qǐng)?zhí)行，而對(duì)于占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)，則更未明確，這對(duì)于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)存在著苦樂(lè)不均；他們體現(xiàn)出來(lái)的業(yè)績(jī)更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無(wú)B股只有 A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時(shí)，他們的市場(chǎng)形象、股票價(jià)格及信用等級(jí)也大不一樣，這不能不說(shuō)是謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)運(yùn)用的一大局限。

　　目前，我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)仍然以利潤(rùn)為主。企業(yè)主管部門(mén)和所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也以利潤(rùn)為主要指標(biāo)。一些企業(yè)追求利潤(rùn)昀大化甚至通過(guò)不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備的做法達(dá)到目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析中，“凈資產(chǎn)收益率”、“每股收益”等利潤(rùn)指標(biāo)，往往對(duì)企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。這些做法無(wú)疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。

　　三、改進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的思路

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　通過(guò)逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，促使各不同類(lèi)型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到昀大限度的發(fā)揮，將自身的缺陷約束在昀小范圍內(nèi)。

　　在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和條件進(jìn)行必要的約束，在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)指定若干事實(shí)細(xì)則和操作指南，推行時(shí)必須循序漸進(jìn)，逐步有計(jì)劃的進(jìn)行。將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來(lái)。

　　作為一名會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)能力和經(jīng)營(yíng)狀況分析能力。另外會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是必不可少的，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。這種職業(yè)判斷能力不僅要實(shí)踐鍛煉來(lái)提高，還要通過(guò)加強(qiáng)教育來(lái)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。

　　總之，在我國(guó)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中要注意“度”的問(wèn)題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。