【摘要】內部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位,但其建立有效的內部會計控制也具有非常重要的現(xiàn)實意義。通過建立有效的內控制度,不僅可以規(guī)范單位的管理,促進各項工作的順利開展,保護各類資產的安全性和完整性,對防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律有著極其重要的作用,而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。目前行政事業(yè)單位的內部會計控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成財務收支無法控制、會計信息失真等不良后果。本文從內部會計控制特殊性著手,通過分析行政事業(yè)單位內部會計控制的現(xiàn)狀,提出具體的措施和對策。

　　【關鍵詞】行政事業(yè)單位 內部會計控制 措施

　　內部會計控制是單位為實現(xiàn)目標,保護資產的安全、完整,在遵守國家法律法規(guī)的前提下提高單位運營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合,是一個單位賴以生存和發(fā)展的前提和基礎。所謂內部控制,是指企業(yè)為了保證各項經營管理活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制可以分為會計控制和管理控制。內部會計控制是內部控制的重要組成部分。

　　內部會計控制制度的健全與否、有效與否,關系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑＰ姓�事業(yè)單位不同于企業(yè),它以實現(xiàn)社會公共效益為宗旨,不以營利為目的,把社會公共效益作為衡量業(yè)績的基本標準。隨著財政改革的日益深化,行政事業(yè)單位的財務管理改革也不斷加強,已經逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。

　　一、行政事業(yè)單位內部會計控制的特殊性

　　行政事業(yè)單位內部會計控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規(guī)、資產安全完整,財務報告及相關信息真實完整。具體來說,行政事業(yè)單位的內部會計控制主要有以下特點:行政事業(yè)單位內部會計控制制度建設不以經濟效益為前提,而以實現(xiàn)社會效益為目標;內部會計控制制度建設的空間相對企業(yè)來說要小;行政事業(yè)單位的組織結構、職能權限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束,行政事業(yè)單位在資金來源、資本結構、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別,內部會計控制制度建設的內容相對簡單。

　　二、行政事業(yè)單位內部會計控制的現(xiàn)狀

　　行政事業(yè)單位雖然逐漸開始通過建立內部會計控制制度來加強管理,防范風險。但在實際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意,政府預算約束弱化,并且缺乏嚴密的內部財務控制體系等原因,導致大多數(shù)行政事業(yè)單位內部會計控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　1.內部會計控制意識淡薄

　　內控意識是內控環(huán)境中的一項重要內容,只有具備良好的內控意識,才能建立健全的內控制度并促使其有效實施。但在研究中發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位管理人員內控意識相對薄弱。一些單位領導對內部會計控制制度的重要性認識還不到位,重事業(yè)發(fā)展、輕內部管理,甚至缺乏對內部會計控制知識的基本了解。有的單位領導錯誤地將財政的部門預算控制等同于內部會計控制。對財務會計工作重視程度也遠遠不夠,忽視其控制監(jiān)督職能。同時財務人員控制意識不強,也沒有明確的崗位責任約束,日常監(jiān)督與控制工作做得不好,缺乏基本的控制意識。

　　2.內部會計控制制度不健全,崗位設置不夠合理

　　由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內部會計控制制度時,沒有將內部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務環(huán)節(jié),崗位安排不盡合理,許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經濟業(yè)務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約,固定資產管理混亂等問題十分突出。

　　3.預算控制比較薄弱

　　行政事業(yè)單位隨著部門預算改革的推進,預算控制得到了一定程度加強,但仍較薄弱,主要表現(xiàn)為:

　　一是單位內部并沒有對各責任科室人員的責任預算約束,也沒有建立明確的費用支出和審批金額權限控制制度。業(yè)務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。

　　二是預算編制比較粗糙,沒有細化到具體項目。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定,大部分都還沒有細化到具體項目,預算支出達不到逐筆進行核定的要求。

　　三是預算的計劃性、科學性不強,預算調整追加較為頻繁,資金使用缺乏預見性,削弱了預算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報,超過審批額度就申請追加;有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。

　　4.財務與業(yè)務管理脫節(jié)

　　工作成敗的關鍵因素就是人的因素,特別是內部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段,由于一般行政事業(yè)單位內部會計核算較為簡單,財務管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此,對會計人員的素質要求并不如企業(yè)那么高。另外,也有許多單位的財務人員直接由業(yè)務人員兼任,對財務知識不了解,使他們難以實施內部財務監(jiān)督。大部分單位內部的財務部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業(yè)單位財務部門對于房租收入項目,往往只負責對收入登賬核算,而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監(jiān)控。

　　5.內外監(jiān)督力度不夠

　　一些行政事業(yè)單位沒有內部審計機構或內部審計機構形同虛設,單位的內部審計工作得不到應有的重視和支持,整體上沒有建立起對單位會計工作和經濟活動的監(jiān)督機制。

　　另外,在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財政、審計等在內的政府監(jiān)督機構,工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力;財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督,較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質性檢查。更嚴重的是,一旦查出問題,對其處罰往往對事不對人,重人情而輕規(guī)定,嚴重損害了法律的威嚴。作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的缺少有效的外部監(jiān)督,在一定程度上使得行政事業(yè)單位內部控制制度體系不夠完善。

　　三、行政事業(yè)單位內部會計控制的措施和建議

　　1.增強內部會計控制的意識

　　(1)增強單位負責人內部會計控制的意識

　　單位負責人對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負責任,在單位內部會計控制中居主導地位、負主要責任。

　　(2)強化財會人員控制責任意識

　　財會人員的控制責任意識能夠促使單位內部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手:首先,加強對人員素質的前期控制,提高工作人員錄用標準,嚴禁無證人員上崗;其次,強化崗前培訓及繼續(xù)教育,使其具備熟練的會計核算水平,熟悉單位的經濟業(yè)務流程,樹立強烈的崗位責任意識;還要加強對會計工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育,使其充分認識到會計信息失真的重大危害,自覺執(zhí)行內部會計控制制度,從而防止營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,優(yōu)化財務管理。

　　2.建立健全內部會計控制制度

　　完善制度是加強內部會計控制的重要保障。建立和完善內部會計控制制度,細化責任,特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責任到人,形成一個在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的完整的內部會計控制體系。確定哪些崗位和職務是不相容職務,并明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約,進而形成有效的制衡機制。例如,記賬人員與審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離和制約;重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財產清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確等。

　　財政部門應該根據(jù)當?shù)鼐唧w情況,在國家規(guī)定的內部會計控制的相關條款的基礎上,以行政單位會計管理制度為載體,制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內部會計控制制度,使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循,在會計機構建設、崗位設置、職責權限劃分方面更為科學合理。這樣不僅能切實規(guī)范行政單位的會計行為,也有助于進一步減少單位資產損失風險,提高財政資金的使用效益。

　　3.進一步加強全面預算控制

　　全面預算是行政事業(yè)單位財務管理的重要組成部分,它是行政事業(yè)單位為達到既定目標編制的業(yè)務、資金、財務等年度收支總體計劃,也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務規(guī)劃的授權批準。單位的全面預算控制要求單位內部全部業(yè)務活動都按預算進行,是有效實施內部控制制度的載體和方法。

　　(1)在預算的制定上,要改革預算模式和編制方法。

　　在實行既有的部門預算、零基預算的基礎上,適當引入績效預算模式。部門預算的各項收支必須嚴格按照規(guī)定標準編制,按類、款、項、目進行細化,分門別類地在預算中單獨編制,并要詳細說明預算金額和支出標準。同時,對經費性支出實行定員定額制度。對于專項經費,要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能,分輕重緩急予以適當分配。

　　(2)在預算的執(zhí)行環(huán)節(jié),應嚴格按制度執(zhí)行,避免主觀隨意性。

　　預算單位要增強法制意識,嚴格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如,在年度預算下達后,行政事業(yè)單位應該編制預算實施計劃,把各個項目的實施進度詳細準確地確定下來,把實施任務落實到部門和責任人,對于未能按時完成任務的部門和責任人給予適當處罰。特別強調的是,部門預算一旦經過財政部門審批,即具有法律效力。預算單位必須嚴格執(zhí)行,財政部門要對預算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監(jiān)控管理。

　　4.加強業(yè)務流程控制

　　業(yè)務流程控制是內部會計控制的核心環(huán)節(jié),其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務收支,應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。原始的“先審批后審核”?用授權批準替代了監(jiān)督檢查,不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此,要建設合理的業(yè)務流程控制制度和完整的會計處理程序。例如,原始資料要先經過會計人員及內部相關部門檢查和監(jiān)督后再進入審批和記賬等環(huán)節(jié);對于已處理的會計信息或單位財務業(yè)務,一定要進行復核,強化財會人員的實際把關效果,防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

　　5.繼續(xù)完善內部審計和外部監(jiān)督

　　(1)加強內部審計

　　對于行政事業(yè)單位而言,內部審計是內部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分。我們不僅要轉變觀念,還要對內部審計職能進行改造。內部審計不應只是獨立的問題發(fā)現(xiàn)者,而應成為推動改革的使者。從而,提高內部審計機構層次,強化其權威性和獨立性,使其制度化和規(guī)范化是我國行政事業(yè)單位加強內控和財務管理的當務之急。強化內部審計的作用,不僅要提高內審職能的地位,保持其與被審計部門的獨立性,還要設置專職人員,確保內部審計人員獨立行使職權。

　　(2)強化外部監(jiān)督

　　對于國家來說,要充分發(fā)揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威性和監(jiān)督作用,加強對事業(yè)單位內部會計控制制度建設的監(jiān)督和指導,杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權而影響內部會計控制制度的正常施行,幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度,指出單位管理上的漏洞,從而促進單位內部會計控制制度的執(zhí)行。這樣,通過內部審計與外部審計緊密結合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

　　內部會計控制制度的建設及實施是一項任重而道遠的工作,它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制,而是對整個經濟活動的全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。因此,作為財務管理人員,必須密切關注經濟發(fā)展和會計動態(tài),注重控制理論創(chuàng)新和機制創(chuàng)新,并根據(jù)形勢需要對內部會計控制做出動態(tài)調整,從而完善機制,進而推進控制創(chuàng)新,力求內部會計控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應。行政事業(yè)單位這個特殊的單位,又不同于企業(yè),有著自身的特點,特別是在社會主義市場經濟大發(fā)展的背景下,行政事業(yè)單位的建設也面臨著新的嚴峻挑戰(zhàn),因此內部會計控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位正常運行,除了要建立起完善的內控制度外,更要使內部控制適應時代發(fā)展,做到與時俱進!

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