從2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)機(jī)器、設(shè)備所含的增值稅。增值稅順利轉(zhuǎn)型，全面降低了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了投資熱情，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，對(duì)迎戰(zhàn)國(guó)際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)已經(jīng)產(chǎn)生積極的作用。但是，增值稅轉(zhuǎn)型改革卻使一些勞動(dòng)密集型企業(yè)產(chǎn)生了些許稅收“困惑”。近期，筆者對(duì)蘇中地區(qū)部分玻璃加工企業(yè)開(kāi)展了調(diào)研分析，并進(jìn)行了初步思考。

　　一、玻璃加工行業(yè)的主要特點(diǎn)

　　1、規(guī)模小，固定資產(chǎn)投入較少。被調(diào)查的20戶玻璃加工企業(yè)（全部是增值稅一般納稅人）中，2008年累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售0.86億元，戶均銷售430萬(wàn)元。累計(jì)固定資產(chǎn)投入1.02億元，戶均510萬(wàn)元。其中，納入消費(fèi)型增值稅可以抵扣的固定資產(chǎn)僅有0.34億元，戶均170萬(wàn)元。

　　2、工藝簡(jiǎn)單，生產(chǎn)用工較多。被調(diào)查的20戶玻璃加工企業(yè)，主要以生產(chǎn)水晶、玻璃工藝品為主，一般經(jīng)過(guò)開(kāi)料、壓胚、拋光、雕刻、包裝等5個(gè)程序，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，生產(chǎn)周期較短，對(duì)生產(chǎn)工人的知識(shí)、技術(shù)要求不高。目前，20戶企業(yè)中直接從事玻璃加工的生產(chǎn)工人（含各加工點(diǎn)）1250人，加上搞運(yùn)輸、跑銷售等配套服務(wù)的累計(jì)吸納勞動(dòng)力1400人，戶均70人。

　　3、勞動(dòng)力成本比重高，企業(yè)利潤(rùn)率較低。2008年，人均年工資16500元，加上“五項(xiàng)”統(tǒng)籌，年應(yīng)付職工薪酬17100元。勞動(dòng)力成本占生產(chǎn)成本的比重達(dá)到35%左右，原材料、運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊占生產(chǎn)成本比重為65%左右。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一般在20%左右。

　　由于工藝簡(jiǎn)單、投資較少，玻璃加工行業(yè)成了該地區(qū)吸納農(nóng)村剩余勞力、促進(jìn)城鎮(zhèn)下崗再就業(yè)、鼓勵(lì)城鄉(xiāng)青年投資創(chuàng)業(yè)的主渠道之一。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型前、后玻璃加工企業(yè)稅負(fù)模擬分析

　　為便于模擬分析，筆者從玻璃加工企業(yè)中選取了有代表性的甲企業(yè)。

　　基礎(chǔ)資料一：甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本410萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率18%。原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力成本210萬(wàn)元，占51.2 %；人工成本（含各加工點(diǎn)人員）142萬(wàn)元，占總成本的34.63 %。流動(dòng)資產(chǎn)125萬(wàn)元，固定資產(chǎn)490萬(wàn)元。其中，機(jī)器、設(shè)備等增值稅應(yīng)稅固定資產(chǎn)144萬(wàn)元，按平均使用年限10年計(jì)算，機(jī)器設(shè)備年均折舊14.4萬(wàn)元，占總成本的3.5%。

　　增值稅轉(zhuǎn)型前甲企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率=（500×17%-210×17%）÷500=9.86%

　　增值稅轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)年均實(shí)際稅負(fù)率=（500×17%-210×17%-144÷10×17%）÷500=9.37%

　�。ㄗⅲ焊鶕�(jù)固定資產(chǎn)折舊原理，在計(jì)算年均實(shí)際稅負(fù)時(shí)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)年抵扣的增值稅，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)平均攤銷。）

　　從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，稅制改革后甲企業(yè)年均實(shí)際稅負(fù)僅下降了0.49%，按年銷售500萬(wàn)元計(jì)算，每年可節(jié)約增值稅支出 2.45萬(wàn)元。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型前后玻璃加工企業(yè)與相關(guān)行業(yè)稅負(fù)對(duì)比分析

　　為便于對(duì)比分析，筆者選取以及與甲規(guī)模相當(dāng)、利潤(rùn)水平相近，主要從事機(jī)械制造（屬于資本密集型企業(yè)）的乙企業(yè)。

　　基礎(chǔ)資料二：乙企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本410萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率18%。原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力成本 201 萬(wàn)元，占總成本的49%；人工成本78萬(wàn)元，占總成本的19 %。流動(dòng)資產(chǎn)125萬(wàn)元，固定資產(chǎn)1312萬(wàn)元，其中，機(jī)器、設(shè)備等增值稅應(yīng)稅固定資產(chǎn)492萬(wàn)元，按平均使用年限10年計(jì)算，機(jī)器設(shè)備年均折舊49.2萬(wàn)元，占總成本的12%。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革前乙企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率=（500×17%-201×17%）÷500=10.17%

　　增值稅轉(zhuǎn)型后乙企業(yè)年均實(shí)際稅負(fù)率=（500×17%-201×17%-492÷10×17%）÷500=8.49%

　�。ㄗⅲ阂移髽I(yè)年均實(shí)際稅負(fù)率計(jì)算辦法參照甲企業(yè)。）

　　從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，稅制改革后乙企業(yè)年均實(shí)際稅負(fù)下降了1.68%，按年銷售500萬(wàn)元計(jì)算，每年可節(jié)約增值稅支出8.4萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)型前后甲、乙增值稅稅負(fù)率對(duì)比表（表一）

　　轉(zhuǎn)型前 轉(zhuǎn)型后 轉(zhuǎn)型前后差異

　　甲企業(yè) 9.86% 9.37% 0.49%

　　乙企業(yè) 10.17% 8.49% 1.68%

　　兩企業(yè)差異 -0.31% 0.88% -1.19%

　　從表一可以看出，轉(zhuǎn)型前甲企業(yè)增值稅稅負(fù)比乙企業(yè)低0.31%，每年少繳增值稅1.55萬(wàn)元；而轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)增值稅稅負(fù)比乙企業(yè)高0.88%，每年多繳增值稅4.4萬(wàn)元。

　　甲、乙兩企業(yè)銷售額、利潤(rùn)率完全相同，由于成本構(gòu)成不同，增值稅轉(zhuǎn)型使勞動(dòng)密集型企業(yè)由低稅負(fù)相行業(yè)變成高稅負(fù)行業(yè)。

　　四、增值稅轉(zhuǎn)型前、后玻璃加工企業(yè)與相關(guān)行業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率對(duì)比分析

　　1、轉(zhuǎn)型前兩企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率對(duì)比分析

　　增值稅轉(zhuǎn)型前甲企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率=[142+（125+490）×5%+500×9.86%]÷（125+490）=36.11%

　　增值稅轉(zhuǎn)型前乙企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率=[78+（125+1312）×5%+500×10.17%]÷（125+1312）=13.97%

　�。ㄗⅲ海�1）社會(huì)貢獻(xiàn)率=（工資+勞保退休統(tǒng)籌+其他社會(huì)福利支出+利息支出+應(yīng)交或已交各項(xiàng)稅款及附加）/平均資產(chǎn)總額；

　�。�2）為簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)“應(yīng)交或已交各項(xiàng)稅款及附加”不考慮“應(yīng)繳增值稅”以外的其他稅費(fèi)；“利息支出”以企業(yè)“平均資產(chǎn)總額”乘以銀行利率5%進(jìn)行計(jì)算。）

　　從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，由于甲企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，吸納勞動(dòng)力多，職工薪酬支出比重大，而乙企業(yè)是資本密集型企業(yè)，機(jī)械化程度高，吸納勞動(dòng)力少，在銷售規(guī)模、利潤(rùn)水平基本接近的情況下，甲企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率比乙企業(yè)高22.14個(gè)百分點(diǎn)。

　　2、轉(zhuǎn)型后兩企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率對(duì)比分析

　　增值稅轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率=[142+（125+490）×5%+500×9.37%]÷（125+490）=35.71%

　　增值稅轉(zhuǎn)型后乙企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率=[78+（125+1312）×5%+500×8.49%]÷（125+1312）=13.38%

　　從上述計(jì)算結(jié)果可以看出， 轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率比乙企業(yè)高22.33個(gè)百分點(diǎn)。

　　增值稅轉(zhuǎn)型前、后甲乙社會(huì)貢獻(xiàn)率對(duì)比表（表二）

　　轉(zhuǎn)型前 轉(zhuǎn)型后 轉(zhuǎn)型前后差異

　　甲企業(yè) 36.11% 35.71% 0.4%

　　乙企業(yè) 13.97% 13.38% 0.59%

　　兩企業(yè)差異 22.14% 22.33% -0.19%

　　從表二可以看出：由于增值稅轉(zhuǎn)型改革，甲企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率在原來(lái)比乙企業(yè)高22.14個(gè)百分點(diǎn)的基礎(chǔ)上，又提高到22.33個(gè)百分點(diǎn)。

　　五、勞動(dòng)密集型企業(yè)面臨的稅收“困惑”

　　由于增值稅轉(zhuǎn)型改革使甲、乙企業(yè)稅負(fù)、社會(huì)貢獻(xiàn)率等相關(guān)指標(biāo)出現(xiàn)明顯變化，以甲企業(yè)為代表的勞動(dòng)密集型企業(yè)產(chǎn)生了一些稅收“困惑”。

　　困惑之一：相同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、相同的盈利水平，增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)差異是否有違增值稅“中性”原則

　　雖然增值稅是價(jià)外稅，但是稅負(fù)差異對(duì)引導(dǎo)資金投向具有重要影響。目前，由于增值稅轉(zhuǎn)型直接導(dǎo)致的勞動(dòng)密集型企業(yè)與資本密集型企業(yè)的稅負(fù)差異，在一定程度上已經(jīng)影響了勞動(dòng)密集型企業(yè)的投資積極性。

　　困惑之二：國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)率高的勞動(dòng)密集型企業(yè)是否可以“厚愛(ài)”一分

　　長(zhǎng)期以來(lái)，勞動(dòng)密集型企業(yè)一直擔(dān)負(fù)著促進(jìn)就業(yè)、維護(hù)穩(wěn)定的社會(huì)責(zé)任，社會(huì)貢獻(xiàn)率在諸行業(yè)中遙遙領(lǐng)先。近幾年來(lái)，由于勞動(dòng)力成本不斷上升，企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率持續(xù)提高，而利潤(rùn)率水平卻逐步下滑。去年下半年以來(lái)，國(guó)際金融危機(jī)使原本苦苦支撐的勞動(dòng)密集型企業(yè)“雪上加霜”。今年初全面實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革 “大餐”，勞動(dòng)密集型企業(yè) “分羹”微薄，與其他行業(yè)的稅負(fù)相比又拉開(kāi)了差距，使不少企業(yè)在國(guó)際金融危機(jī)的“嚴(yán)冬”中倒吸了一口“寒氣”。

　　就業(yè)是民生之本。勞動(dòng)密集型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境和稅收“困惑”對(duì)就業(yè)有著重要影響。為此，筆者建議，從促進(jìn)就業(yè)、維護(hù)穩(wěn)定的大局出發(fā)，借鑒促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠形式，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)按吸引就業(yè)人數(shù)給予一定限額的增值稅返還，以“拉平”增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)與其他企業(yè)的稅負(fù)“差異”，讓社會(huì)貢獻(xiàn)率較高的勞動(dòng)密集型企業(yè)充分感受結(jié)構(gòu)性減稅的“絲絲暖意”。