摘要:目前在會計領域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

　　目前在會計領域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

　　1 會計誠信的重要性

　　會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現(xiàn),會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現(xiàn)代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

　　2 會計誠信缺失的原因

　　2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

　　信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業(yè)經濟活動的全過程,且擁有企業(yè)內部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產、經營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

　　2.2 民事賠償機制不健全,違規(guī)成本低是會計失信的動力

　　在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發(fā)行人未按有關規(guī)定披露有關信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規(guī)者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規(guī)所獲得的收益遠遠大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

　　2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性,監(jiān)督不力,是導致會計誠信危機的直接原因

　　注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經濟利益。但是,近年來國內外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

　　2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

　　我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高,是會計信譽度低的根本原因。

　　3 會計誠信缺失的對策

　　3.1 建立會計信用中介機構,完善會計信息的供給制度

　　建立會計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會計信息的質量,并據此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督,以保證所提供會計信息的質量。

　　3.2 建立民事賠償機制,提高會計失信成本

　　建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當?shù)靡娴脑竿?如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以起訴供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經驗,結合我國實際情況,修改完善相關法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實從根本上防止造假信息行為。

　　3.3 加強注冊會計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案

　　注冊會計師信用體系,應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導,以獨立審計準則和企業(yè)會計準則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎,以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結合的監(jiān)管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施,應當設立專職機構或人員對執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據,提高注冊會計師履行職業(yè)道德準則的自覺性,保證做好各項工作。

　　3.4 注重會計文化建設,培養(yǎng)會計誠信氛圍

　　會計文化的建設是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實務操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設相結合。

　　3.5 完善公司治理結構,健全內部會計控制體系

　　會計誠信建設,在明晰產權的基礎上,必須建立規(guī)范的公司治理結構,有效控制和引導經營者的行為。企業(yè)治理是確保會計信息質量的內部制度安排,為此必須建立健全公司治理結構,建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度,同時完善公司內部會計控制體系,規(guī)范公司財務行為。

　　總之,誠信是市場經濟的基石,是會計執(zhí)業(yè)機構和會計人員的立身之本,所有會計人員只要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”,保證會計信息的真實、可靠,一定會建立一個信息和信用有機統(tǒng)一的會計誠信環(huán)境,擺脫目前所面臨的會計誠信危機。

　　參考文獻

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