論文摘要：單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體，承擔(dān)著會(huì)計(jì)法律責(zé)任的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，依法建賬、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和控制是單位負(fù)責(zé)人正確履行職責(zé)的保證。因此，應(yīng)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，約束管理行為，完善會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平。

　　我國(guó)于1985年通過(guò)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)，1993、1999年對(duì)《會(huì)計(jì)法》作了修改。在《會(huì)計(jì)法》實(shí)施過(guò)程中，不少單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上還存在不少的誤區(qū)，以致在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多，而對(duì)其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障。

　　一、我國(guó)《會(huì)計(jì)法>中法律責(zé)任的規(guī)定及不足

　　將我國(guó)建國(guó)來(lái)先后修訂的《會(huì)計(jì)法》中法律責(zé)任加以比較，主要的變化有以下幾點(diǎn)：

　　1．責(zé)任主體的變化。經(jīng)歷了由1985年的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會(huì)計(jì)人員為輔的變化。

　　2．法律責(zé)任的變遷。1985、1993年的會(huì)計(jì)法對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定完全一致，1999年的會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任種類仍只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但明確了應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的具體情況，而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中法律責(zé)任的規(guī)定主要集中在第六章的第42條至第49條，以及第4條、第5條、第21條、第40條等�？傊�，我國(guó)會(huì)計(jì)法主要規(guī)定了刑事責(zé)任和行政責(zé)任，從未規(guī)定民事責(zé)任，會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人均不負(fù)民事賠償責(zé)任。

　　二、單位負(fù)責(zé)人為主的會(huì)計(jì)法律責(zé)任分析

　　(一)單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的必要性

　　在執(zhí)行多年的舊《會(huì)計(jì)法》中，存在“責(zé)任人缺位”的現(xiàn)象，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不清，處罰對(duì)象不明，更為會(huì)計(jì)信息的虛假、殘缺和隨意性留下了可乘之機(jī)。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，單位負(fù)責(zé)人未必是會(huì)計(jì)專家，也不可能對(duì)本單位的真實(shí)性、完整性全面了解，因而不能全面負(fù)責(zé)。其實(shí)不然，當(dāng)前一些單位做假賬，賬外賬的現(xiàn)象，往往不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，是受到單位負(fù)責(zé)人的指使不得已而為之，或單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員合謀行為。單位負(fù)責(zé)人作為組織的法定代表，應(yīng)對(duì)組織的一切行為負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)行為不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)體行為，也不是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的集體行為，而是整個(gè)單位的組織行為。如果是會(huì)計(jì)弄虛作假，說(shuō)明他用人不當(dāng)，也需承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

　　(二)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任形式及其工作要求

　　單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)努力做好以下各項(xiàng)工作：

　　1．依法建賬。設(shè)置會(huì)計(jì)賬冊(cè)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的重要基礎(chǔ)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證單位從設(shè)立時(shí)就依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬冊(cè)，系統(tǒng)、有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　2．認(rèn)真培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息失真除人為做假外，還有會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)水平低，業(yè)務(wù)不熟，在賬務(wù)處理上，無(wú)意識(shí)地出差錯(cuò)等原因。

　　3．遵守記賬規(guī)則和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度。《會(huì)計(jì)法》從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，各單位在建賬和會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。當(dāng)然《會(huì)計(jì)法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒(méi)有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際，制定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。

　　4．加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)努力將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員與職責(zé)權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、控制風(fēng)險(xiǎn)，防范舞弊和差錯(cuò)的目的。

　　5．充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)法律、制度，積極主動(dòng)地向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，以取得他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的關(guān)心和支持。

　　(三)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任與會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)

　　會(huì)計(jì)工作是一種社會(huì)活動(dòng)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會(huì)生活中的許多方面對(duì)會(huì)計(jì)工作有很大影響，如有法不依、有章不循、有令不禁、虛報(bào)浮夸、不公平競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，都直接影響會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。為了保證單位負(fù)責(zé)人正確履行職責(zé)，合理確定其應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，政府管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀監(jiān)督和管理，為《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

　　三、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任分析

　　現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中主要規(guī)定了會(huì)計(jì)人員刑事責(zé)任與行政責(zé)任，而沒(méi)有民事責(zé)任，相關(guān)法律制度中涉及到一定的民事責(zé)任。提供虛假會(huì)計(jì)信息在對(duì)單位負(fù)責(zé)人追究法律責(zé)任的同時(shí)，單位的會(huì)計(jì)人員也承擔(dān)以下的法律責(zé)任：

　　1．會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任。從會(huì)計(jì)的代理關(guān)系看，會(huì)計(jì)人員是接受管理當(dāng)局及次級(jí)管理人員的委托，向管理當(dāng)局的委托人編制財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，只有管理當(dāng)局才對(duì)外部投資者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員只對(duì)管理當(dāng)局及次級(jí)管理人員負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒(méi)有直接的受托責(zé)任關(guān)系。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化管理當(dāng)局的責(zé)任。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生機(jī)制看，會(huì)計(jì)人員主觀上一般沒(méi)有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真與其自身利益并沒(méi)有直接聯(lián)系，只不過(guò)是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報(bào)酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場(chǎng)籌資動(dòng)因等導(dǎo)致他們有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接動(dòng)因。從會(huì)計(jì)的定位看，會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響。

　　會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時(shí)所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)過(guò)程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實(shí)施的行為，實(shí)際上等于雇傭人自己所實(shí)施的行為，雇傭人與受雇人所致?lián)p害之間存在特定的因果關(guān)系，雇用人對(duì)受雇人選人不當(dāng)、疏于監(jiān)督是損害事實(shí)得以發(fā)生的主要原因，除非能證明沒(méi)有過(guò)失，否則應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。據(jù)此，對(duì)于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)民事責(zé)任。

　　2．會(huì)計(jì)人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對(duì)會(huì)計(jì)信息失真不法行為的責(zé)任，他們是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息負(fù)有不可推卸的責(zé)任�！稌�(huì)計(jì)法》第43條和《公司法》第212條對(duì)此依照情節(jié)嚴(yán)重程度分別做了罰款和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)及追究刑事責(zé)任的規(guī)定，《證券法》第177條和《刑法》第161條也有相應(yīng)的規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)人員對(duì)虛假陳述行為仍然主要承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　四、我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的法律責(zé)任完善措施

　　(一)嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員管理制度，提高會(huì)計(jì)工作水平

　　會(huì)計(jì)信息失真事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過(guò)程，而會(huì)計(jì)人員是主要、必不可缺的實(shí)施者，因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)好會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的重要條件。對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理制度有會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平。

　　(二)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，約束高管人員行為

　　就會(huì)計(jì)信息失真而言，從各方面強(qiáng)化約束單位負(fù)責(zé)人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管單位負(fù)責(zé)人承諾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)信息失真還是屢禁不止，因此應(yīng)制定出具體可行的辦法，使單位負(fù)責(zé)人個(gè)人對(duì)其會(huì)計(jì)信息失真行為承擔(dān)更多的處罰，更多地追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而不是只對(duì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰了事。

　　(三)完善會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

　　《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)管理的法定基礎(chǔ)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督起到了保障的作用，逐步出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等專業(yè)性規(guī)章制度進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)管理體系，但隨著改革的不斷深入，新問(wèn)題、新矛盾的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)法律體系和會(huì)計(jì)規(guī)章制度還要不斷地完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制還要進(jìn)一步強(qiáng)化。

　　完善的審計(jì)監(jiān)督體系是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化的保證，目前我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次，社會(huì)審計(jì)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，將成為企業(yè)監(jiān)督的重要力量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)效益、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)，更要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。這些不同層次不同角度的監(jiān)督審計(jì)力量都要發(fā)揮出應(yīng)有的作用，相互配合，形成一個(gè)完整的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

　　加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主要途徑：一是盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則及相關(guān)配套法律，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；二是強(qiáng)化財(cái)政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度；三是加強(qiáng)各會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)管協(xié)作，逐步建立起一個(gè)高效的會(huì)計(jì)綜合執(zhí)法機(jī)構(gòu)。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。