BOT(Build-Operate-Transfer)，即建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓。BOT項(xiàng)目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來(lái)的一種投資與建設(shè)模式，近年來(lái)被我國(guó)廣泛用來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并取得了一定的成功。

　　第一，BOT項(xiàng)目的滿足條件。適用《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》所涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：一是合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。二是合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。三是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

　　第二，項(xiàng)目建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理。建設(shè)期的會(huì)計(jì)處理主要涉及：建造服務(wù)的收入及費(fèi)用確定、基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性、借款費(fèi)用的歸集等三個(gè)方面。一是項(xiàng)目建設(shè)期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。二是在確認(rèn)建造合同收入的同時(shí)，應(yīng)分別以下情況確定基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性：(1)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。(2)合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。(3)建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。三是項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

　　第三，項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)期間的會(huì)計(jì)處理。運(yùn)營(yíng)期涉及的主要會(huì)計(jì)處理有：政府償付資產(chǎn)的處理、收入確定及相關(guān)費(fèi)用的攤銷、修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)的處理等。一是政府償付資產(chǎn)的處理根據(jù)解釋第2號(hào)規(guī)定，在基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，合同授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。二是收入及費(fèi)用的確定：項(xiàng)目公司在提供運(yùn)營(yíng)、維護(hù)服務(wù)取得收入時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)、維護(hù)的收入和相關(guān)費(fèi)用。同時(shí)，除了確認(rèn)正常的運(yùn)營(yíng)、維護(hù)費(fèi)用外，根據(jù)特許合同形成的特許權(quán)的不同屬性，分別作如下攤銷：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，將無(wú)形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。三是修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)的處理如果合同規(guī)定，項(xiàng)目公司有以下義務(wù)：改良基礎(chǔ)設(shè)施達(dá)到特殊服務(wù)目的要求；在服務(wù)特許權(quán)結(jié)束和移交之前，保持基礎(chǔ)設(shè)施一定的使用狀態(tài)。為完成上述義務(wù)，發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理，即當(dāng)止述義務(wù)成為項(xiàng)目公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司且流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地計(jì)量，項(xiàng)目公司應(yīng)將上述義務(wù)的支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　第四，項(xiàng)目移交的會(huì)計(jì)處理。由于在特許經(jīng)營(yíng)期已經(jīng)將列入“無(wú)形資產(chǎn)”或金融資產(chǎn)的設(shè)施分期攤銷且無(wú)余額，因而只要進(jìn)行實(shí)物移交即可，不需作會(huì)計(jì)處理。