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論文摘要:文章分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系,闡述了管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù),通過(guò)科學(xué)的程序和方法,提供用于經(jīng)濟(jì)決策與控制的,以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部利益關(guān)系集團(tuán)服務(wù),提供受托主體履行和完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息,以滿足外部利益集團(tuán)的需要,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種社會(huì)化的會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的委托人服務(wù),為其提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高全面經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的信息,是一種個(gè)性化的會(huì)計(jì)。它們的區(qū)別是:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提供信息的類型、主要內(nèi)容、所運(yùn)用的程序和方法、報(bào)告的形式和時(shí)間范圍、成本計(jì)算方法及國(guó)際化內(nèi)容等方面。
服務(wù)對(duì)象:是兩者的根本區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)外部使用者為服務(wù)對(duì)象,管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵守一定的規(guī)范和依據(jù),提供的信息以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù);管理會(huì)計(jì)則是企業(yè)內(nèi)部個(gè)性化需求的產(chǎn)物,提供的信息不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束.。
提供信息的類型:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對(duì)象,所生產(chǎn)的信息面向過(guò)去,以貨幣信息為主;管理會(huì)計(jì)則主要以預(yù)計(jì)企業(yè)要發(fā)生的和企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為為加工對(duì)象,所產(chǎn)生的信息面向未來(lái),貨幣性和非貨幣行信息并重。
主要內(nèi)容:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以準(zhǔn)則為指導(dǎo),主要考慮有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題;管理會(huì)計(jì)則以預(yù)算會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容。
所運(yùn)用的程序和方法:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序包括確認(rèn)/計(jì)量/記錄和報(bào)告,采用的方法是描述性方法;管理會(huì)計(jì)的程序沒(méi)有規(guī)則可言,方法以分析法為主。
報(bào)告的形式和時(shí)間范圍:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,以一定的期間(年,季,日)來(lái)編制,報(bào)告的形式較為固定;管理會(huì)計(jì)提供的報(bào)告不受固定期間的限制,報(bào)告形式也比較自由。
成本計(jì)算方法:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中成本的計(jì)算是嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的方法來(lái)進(jìn)行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域成本計(jì)算的方法比較靈活,根據(jù)不同目的可選擇變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等。
國(guó)際化內(nèi)容:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要研究各國(guó)不同的國(guó)際慣例,以致力于國(guó)別會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化和趨同化;管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化研究則是在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境和條件下進(jìn)行的,不要求實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化和趨同化。
二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)
1.管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì),具有參與決策的作用。事實(shí)上,管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)信息的一種延伸,旨在揭示未來(lái)信息,為投資者和經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在:(1)從外部信息使用者而言,管理會(huì)計(jì)只是為其提供決策可用信息,決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的;(2)從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者而言,不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的,管理會(huì)計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù);(3)各決策主體進(jìn)行決策時(shí),不僅依據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的信息,而且也考慮從其他方面取得的信息;(4)各決策主體的決策行為不僅取決于決策對(duì)象的客觀情況,而且取決于決策主體的心理偏好,而這是管理會(huì)計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會(huì)計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目,并非都能為決策主體接受。
管理會(huì)計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的,表現(xiàn)在:(1)管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸,是以提供未來(lái)價(jià)值信息為主要內(nèi)容的,它具有綜合性;(2)管理會(huì)計(jì)不僅提供預(yù)測(cè)信息,也提供可資參考的決策信息或意見(jiàn);(3)管理會(huì)計(jì)以提供價(jià)值信息為主線,將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化,或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說(shuō)明;(4)管理會(huì)計(jì)不僅提供決策支持信息,也提供決策執(zhí)行信息。
2.管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同,管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng),是由其自身來(lái)完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下,決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行,決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證,以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。
管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制,它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系,進(jìn)行分工協(xié)作,形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。
管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會(huì)計(jì)控制,表現(xiàn)在:(1)控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算,而預(yù)算是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式。(2)控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級(jí)分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的分解過(guò)程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的,也是反映對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求。(3)控制過(guò)程的信息反饋也是以會(huì)計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的。(4)決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。(5)為確保各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí),建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。
管理會(huì)計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng),一方面管理會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對(duì)接,并通過(guò)預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過(guò)程,使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上;另一方面,管理會(huì)計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過(guò)程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營(yíng)管理者,以利采取相應(yīng)的控制措施。
三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容
從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系和管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)分析中,我們可以得知管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測(cè)和決策以及規(guī)劃和控制,也就是通過(guò)預(yù)測(cè)作出決策,各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃,以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制,以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,我們還必須進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。筆者認(rèn)為形成管理會(huì)計(jì)的縱向線索,要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合:
1.人與物的結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史看,兩種基本理論在影響著管理會(huì)計(jì),一是經(jīng)濟(jì)理論,二是管理理論。以前者為基礎(chǔ),管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用,而這是以物的運(yùn)動(dòng)規(guī)律為基礎(chǔ)的,通過(guò)各種物質(zhì)要素的組合,以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)或使成本最低,這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ),把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為社會(huì)人文系統(tǒng)的一部分,管理會(huì)計(jì)更突出人本主義的思想,強(qiáng)調(diào)人的行為與對(duì)人的組織會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上,管理會(huì)計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來(lái)。盡管預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制,從形式看是通過(guò)其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大,但從實(shí)質(zhì)上看是要通過(guò)對(duì)人的組織,激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合,在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)做到:(1)必須考慮預(yù)測(cè)和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對(duì)物的作用;(2)必須考慮預(yù)測(cè)和決策對(duì)象中以及規(guī)劃和控制對(duì)象中人的行為的影響及其對(duì)物的作用;(3)以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制的組織過(guò)程。
2.過(guò)程與結(jié)果的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)的演變也可以分為兩個(gè)基本階段,第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算,并通過(guò)模型的方式實(shí)現(xiàn);第二階段強(qiáng)調(diào)過(guò)程的控制,并通過(guò)行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會(huì)計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān),早期的管理會(huì)計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法,這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在,管理會(huì)計(jì)越來(lái)越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì),強(qiáng)調(diào)過(guò)程對(duì)結(jié)果的根本作用。在管理會(huì)計(jì)研究中,美國(guó)管理會(huì)計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究,日本管理會(huì)計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過(guò)程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生,缺乏一定的操作性,但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性;后者研究的結(jié)果大多是一個(gè)管理控制過(guò)程,具有一定的操作性,但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊??梢?jiàn),只有將兩者結(jié)合起來(lái),才可以既目標(biāo)明確,又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會(huì)計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會(huì)計(jì)等,意味著管理會(huì)計(jì)正朝著將過(guò)程與結(jié)果結(jié)合起來(lái)的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過(guò)程與結(jié)果的結(jié)合,必須做到:(1)管理會(huì)計(jì)中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解,必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來(lái),轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解;(2)為了確保最優(yōu)解的實(shí)現(xiàn),必須建立一個(gè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過(guò)程,并強(qiáng)調(diào)對(duì)不確定因素的控制;(3)在控制過(guò)程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來(lái),考慮人在該過(guò)程中的積極作用。
3.取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前備考析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過(guò)程,以致誤入照搬照套的歧途。應(yīng)該說(shuō),比之于結(jié)果計(jì)算,取數(shù)分析過(guò)程更為重要,在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計(jì)算結(jié)果的正確性,作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。實(shí)現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合,在管理會(huì)計(jì)中必須做到:(1)進(jìn)行模型的理論使用前提與現(xiàn)實(shí)前提是否存在的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;(2)應(yīng)確定取數(shù)的一般過(guò)程及其分析要求;(3)應(yīng)確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(4)取得的任何數(shù)據(jù)都必須進(jìn)行確定性、可靠性評(píng)價(jià),進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;(5)對(duì)模型中運(yùn)用的計(jì)算數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的,必須對(duì)取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測(cè)定,并調(diào)整取數(shù)的大小。
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