摘要：從四方面討論了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制的理論依據(jù)，在分析當(dāng)前會(huì)計(jì)委派制的利弊基礎(chǔ)上探討推行會(huì)計(jì)委派制的具體措施。

　　1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制的理論依據(jù)

　　1.1 我國(guó)《公司法》第4條規(guī)定：“公司股東……享有……選擇管理者等權(quán)利”。第46、112條又規(guī)定由董事會(huì)聘任或解騁財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并決定其報(bào)酬事項(xiàng)?！稌?huì)計(jì)法》第7條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”。這些法律規(guī)定為實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制奠定了法律基礎(chǔ)。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資公司，因國(guó)家是唯一的股東，股東可選舉和更換董事，董事會(huì)又可聘任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就可由國(guó)家委派。對(duì)于國(guó)有控股公司，因國(guó)家是最大的股東，享有絕對(duì)的決定權(quán)，實(shí)際上也掌握著財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的委派。因此說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制是所有者的監(jiān)督行為，而不是行政干預(yù)，它是有法律根據(jù)的，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。當(dāng)然，為了防止國(guó)家委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被架空，還需要委派主要崗位的會(huì)計(jì)人員，這就必須根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)決定了。

　　1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制適應(yīng)了會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)具有反映職能和控制職能。反映職能是指會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行的反映，是受托人表明受托責(zé)任完成情況的匯報(bào)說(shuō)明，也是委托人了解受托人受托責(zé)任完成情況的媒介?？刂坡毮苁侵笗?huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行的控制，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，受托人的受托責(zé)任得以完成。因此，會(huì)計(jì)人員可以分為兩部分：一部分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)反映；另一部分是管理會(huì)計(jì)人員，主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)控制。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，最好是由所有者委派或聘任。

　　1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制是治理“內(nèi)部人控制”的一種有效辦法。在目前“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)人員很難按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求記帳。在現(xiàn)實(shí)情況下，會(huì)計(jì)人員既不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，又無(wú)法參與企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)。有人認(rèn)為，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制會(huì)使會(huì)計(jì)人員無(wú)法參與企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，是只見(jiàn)其一，不見(jiàn)其二。不管怎樣，實(shí)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制后，最起碼可以解決危害極大的會(huì)計(jì)信息失真這一難題，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。

　　1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制符合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境與美國(guó)是不同的，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有經(jīng)濟(jì)占主體，政府在宏觀決策和社會(huì)資源的配置上雖逐步淡化，但程度還是很高的。而且，我國(guó)的證券市場(chǎng)還不完善，民間審計(jì)組織的力量還不很強(qiáng)。因此，我國(guó)不能采取美國(guó)的那種自我管理型的、政府只是間接干預(yù)的會(huì)計(jì)管理體制。

　　2 當(dāng)前會(huì)計(jì)委派制的利弊分析

　　2.1 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)勢(shì)。從全國(guó)各地的試點(diǎn)情況來(lái)看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的效果十分明顯?？偟膩?lái)說(shuō)，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、公正；具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，有利于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使職能，有效地克服了一般會(huì)計(jì)人員“身份不明”或“雙重身份”的現(xiàn)象。其次，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。由于委派會(huì)計(jì)常駐所派單位，因而可以將各單位財(cái)務(wù)年度審查、階段抽查和隨機(jī)監(jiān)控有機(jī)地結(jié)合在一起，極大地加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。尤其在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)中，更有利于實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，以便從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。

　　2.2 不足之處。雖然會(huì)計(jì)委派制的效果十分明顯，但暴露出來(lái)的問(wèn)題亦不少，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）忽略了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，現(xiàn)在把這一部分人為地分離出去，很顯然不利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。（2）與轉(zhuǎn)變政府職能的要求不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)委派制在一定程度上解決了會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，但其管理體制仍然帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡。這對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)尚可，而對(duì)非國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)則不合適，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)委派制的嚴(yán)重不足之處。（3）與建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)不一致?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu)，其核心是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。而現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)委派制在很大程度上摻雜了行政監(jiān)督的色彩，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。（4）缺乏法律依據(jù)，一方面，新《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)委派制；另一方面，它與《公司法》中某些條款，特別是單位用人自由的某些條款相抵觸。

　　3 推行會(huì)計(jì)委派制的措施

　　3.1 注意委派制與現(xiàn)行政策法規(guī)的銜接?，F(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定：國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任或解聘；單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)規(guī)定了企業(yè)享有國(guó)家授予的理財(cái)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。因此，如何解決委派制與現(xiàn)行法規(guī)的銜接問(wèn)題，是首先需要考慮的。比較好的辦法是向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)以國(guó)家所有者代表人身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)。這既可以解決委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人與現(xiàn)行政策法規(guī)的矛盾，也可以解決被委派會(huì)計(jì)人員身份不明確，監(jiān)督乏力的問(wèn)題。

　　3.2 處理好委派單位與接受委派單位的關(guān)系。政府向國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，是政府履行資產(chǎn)所有者職能的重要表現(xiàn)，其基本出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督管理，維護(hù)國(guó)家和集體利益。因此，它涉及到政府與企業(yè)之間利益關(guān)系的調(diào)整，可能會(huì)出現(xiàn)一些矛盾，會(huì)計(jì)委派制雖然強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，但在一定程度上弱化了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理功能，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要正確處理好委派單位與接受委派單位之間的關(guān)系，做到既要保證所有者充分行使所有權(quán)，又要保證企業(yè)依法行使理財(cái)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，使委派制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　3.3 處理好會(huì)計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督以及參與企業(yè)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)決策等職責(zé)任務(wù)。因此，委派會(huì)計(jì)要在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，努力做好核算、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等方面工作，想企業(yè)所想，急企業(yè)所急，盡力為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為企業(yè)追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)服務(wù)。

　　3.4 處理好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的關(guān)系。在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)要加強(qiáng)政府和社會(huì)的監(jiān)督。通過(guò)政府機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的作用。