摘要：隨著環(huán)境問題的日益突出，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境事項也越來越多，然而傳統(tǒng)的企業(yè)會計對這些環(huán)境事項并沒有明確的核算規(guī)定，因此在制度層面上規(guī)范企業(yè)環(huán)保業(yè)務(wù)的核算，即構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會計制度，是將環(huán)保業(yè)務(wù)核算融入企業(yè)會計制度的產(chǎn)物。目前，我國對企業(yè)環(huán)境會計制度的研究尚處于起步階段，還未形成一套公認(rèn)的、可以在實務(wù)中運(yùn)用的環(huán)境會計制度。本文論述了構(gòu)建我國會計體系的必要性，并提出建立符合中國國情的環(huán)境會計制度的對策建議。

　　1 環(huán)境會計的核算模式

　　1.1 根據(jù)自然資源損耗，對資源進(jìn)行計價核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所排出的廢水、廢氣和廢渣對水和大氣造成嚴(yán)重污染;企業(yè)在改造或擴(kuò)建過程中，對農(nóng)田、房屋等造成的損耗和污染等;其損失可按復(fù)原或避免成本法核算，若在此過程中有賠償費(fèi)或環(huán)保部門的罰款，可直接按歷史成本計價。

　　1.2 環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出，包括以下幾個方面:（1）對“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，關(guān)注社會工作生活環(huán)境的各項支出。（2）環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計進(jìn)行宣傳和對員工環(huán)保培訓(xùn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用;定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費(fèi)用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費(fèi)用。（3）環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費(fèi)用。（4）對于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費(fèi)用。環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用可以通過排污費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)用、植樹造林費(fèi)（綠化費(fèi)）、補(bǔ)救措施費(fèi)用、回收費(fèi)用、訴訟費(fèi)、宣傳費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)等賬戶核算。

　　1.3 環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進(jìn)行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括:（1）國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎勵。（2）其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。（3）企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂意消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。（4）雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來的效益不可估量。（5）積極參與多種環(huán)�；顒樱�大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測算估計計價。

　　1.4 環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護(hù)所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護(hù)獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費(fèi)用”。

　　2 環(huán)境會計核算賬戶的設(shè)置

　　2.1 資產(chǎn)類賬戶設(shè)置應(yīng)包括:（1）“應(yīng)收賬款——××公司的賠償費(fèi)”，其它公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應(yīng)支付的資金。（2）“其它應(yīng)收款——獎勵費(fèi)”，因環(huán)保有功和有效而收到的獎金。（3）“遞耗資產(chǎn)”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。（4）“長期環(huán)保投資”，指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質(zhì)量而進(jìn)行的長期投資。

　　2.2 負(fù)債類賬戶設(shè)置包括:（1）“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)、造林費(fèi)”等，反映和監(jiān)督環(huán)保費(fèi)用的計算繳納情況。（2）“應(yīng)付工資——應(yīng)付環(huán)保人員工資”，反映應(yīng)付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。（3）“預(yù)收環(huán)保費(fèi)”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞，并且是在雙方協(xié)商情況下進(jìn)行的，這時該公司可以預(yù)收此公司的環(huán)保費(fèi)，以便于以后沖銷。（4）“環(huán)境借款”，企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。（5）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)保稅”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅”，反映企業(yè)開采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。

　　2.3 損益類賬戶包括:（1）“環(huán)保產(chǎn)品銷售收入”，用來核算企業(yè)銷售環(huán)保產(chǎn)品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產(chǎn)品的銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）與收入相對應(yīng)的是“環(huán)保產(chǎn)品的銷售支出”，其借方登記已銷環(huán)保產(chǎn)品的實際成本和發(fā)生的費(fèi)用，貸方反映轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（3）“生態(tài)損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為對生態(tài)環(huán)境的影響。（4）“其它業(yè)務(wù)收入”，核算由于環(huán)保技術(shù)的采用而使企業(yè)獲得的收益。

　　在財務(wù)報表中，環(huán)境會計一般應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)負(fù)債表”、“成本表”、“利潤表”。環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)和負(fù)債及其所有者權(quán)益狀況;環(huán)境會計成本表用來揭示企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所發(fā)生的各項成本和費(fèi)用;環(huán)境會計利潤表用來揭示企業(yè)在有效環(huán)境保護(hù)中所取得的效益和所做出的貢獻(xiàn)。另外，應(yīng)在報表附注中對國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到，環(huán)境保護(hù)投資與支出，環(huán)境污染罰款與損失，環(huán)保改進(jìn)措施所帶來的可計量收益，對污染他人損失賠償費(fèi)及其他各種環(huán)境負(fù)債進(jìn)行說明;除此之外，還應(yīng)有其它部門統(tǒng)計的相關(guān)環(huán)境狀況資料作為參考。

　　綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力，應(yīng)探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計制度。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務(wù)的不斷完善，可以促進(jìn)企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝�環(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)融合，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。