【摘要】隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,如何進(jìn)一步完善醫(yī)院成本效益與核算,滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)管理職能,是財(cái)會(huì)人員面臨的首要問題?，F(xiàn)階段,會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化是一種優(yōu)秀的管理辦法,值得推廣。

　　我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從1998年頒布實(shí)施以來,對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,均起了很好的作用。但是面對(duì)我國(guó)衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化,以及醫(yī)療市場(chǎng)的變化和激烈的競(jìng)爭(zhēng),現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算上,有待進(jìn)一步完善。筆者認(rèn)為,醫(yī)院的成本核算與會(huì)計(jì)核算一體化是可行的。

　　一、醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的概念

　　醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對(duì)其在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過程中所消耗的物質(zhì)資料價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的核算,即醫(yī)院活動(dòng)過程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和。它由勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)六大類成本構(gòu)成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達(dá)到真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果的目的,是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心劃分可分為:醫(yī)療單位、藥品單位、服務(wù)單位。

　　二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的作用

　　會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化,就是利用醫(yī)院信息化數(shù)據(jù),通過網(wǎng)絡(luò)將各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)采集并生成與業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。就是說,當(dāng)某會(huì)計(jì)憑證涉及成本屬性時(shí),系統(tǒng)將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù),即在記賬、審核和結(jié)賬的同時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生成本數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證與成本數(shù)據(jù)的一致性,從而使會(huì)計(jì)核算和成本核算保持一致,融為一體。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　(一)促進(jìn)了醫(yī)院的自身發(fā)展

　　現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格定價(jià)有多少是合理的,并沒有依據(jù),同時(shí)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助的同時(shí),卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法,是對(duì)資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理的評(píng)價(jià)。醫(yī)院應(yīng)在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務(wù)。這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),即生存、發(fā)展、獲利。否則,醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中萎縮,更談不上技術(shù)的提高和規(guī)模的發(fā)展,無法保證為人民健康提供服務(wù)。

　　(二)提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法由于會(huì)計(jì)主體的不明確性以及會(huì)計(jì)期間假設(shè)的不持續(xù)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作陷入茫然一片的境地,財(cái)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)倍受數(shù)據(jù)使用部門的質(zhì)疑,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在被動(dòng)工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權(quán)威性,不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展。成本核算與會(huì)計(jì)一體化后,就能將財(cái)務(wù)管理的觸角延伸到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各個(gè)會(huì)計(jì)主體,甚至是重要的項(xiàng)目上,成本核算將給管理層提供足夠豐富的數(shù)據(jù)資料,包括單項(xiàng)的部門費(fèi)用信息、綜合性的項(xiàng)目費(fèi)用信息等等,從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到根本性的提高。

　　(三)有利于提高醫(yī)院工作效率

　　成本核算不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算的升級(jí),而是整個(gè)管理系統(tǒng)的升級(jí),它的成功實(shí)施必將促使核算單位在管理上實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院在管理上能對(duì)細(xì)節(jié)實(shí)施控制,對(duì)醫(yī)療流程進(jìn)行合理的組合,達(dá)到對(duì)醫(yī)療過程的控制,這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費(fèi)用。

　　三、實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的措施

　　(一)將成本核算與會(huì)計(jì)目標(biāo)管理結(jié)合起來

　　根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)管理的要求,在那些具備條件的醫(yī)院,實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)。這種成本會(huì)計(jì)要求健全各種消耗定額,制定計(jì)劃價(jià)格,編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本作為控制成本的依據(jù)。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生費(fèi)用時(shí),要及時(shí)組織成本差異的核算,并分析成本差異的原因,以便采取相應(yīng)措施控制成本,實(shí)行成本預(yù)防性管理。在這種成本會(huì)計(jì)制度下,醫(yī)院及其各部門的實(shí)際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的。

　　(二)健全有效的財(cái)務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系

　　一是要制定有關(guān)確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī),對(duì)其管理工作、管理方法、管理人員的責(zé)任和權(quán)利,以及提供虛假財(cái)務(wù)信息的懲處等方面做出明確規(guī)定,為加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運(yùn)用法律手段,保護(hù)財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán),保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。三是完善社會(huì)監(jiān)督體系,形成人人都關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)。四是加強(qiáng)醫(yī)院總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè),以加大對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。五是提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì),這是完善財(cái)務(wù)監(jiān)督的根本保證,也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不斷提高的根本保證。

　　(三)建立以人為本的會(huì)計(jì)核算與成本核算機(jī)制

　　醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要醫(yī)院全體員工的共同努力,因?yàn)閷?duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算來說,人的主觀能動(dòng)性很重要,以人為本構(gòu)建會(huì)計(jì)核算與成本核算機(jī)制已經(jīng)被越來越多的醫(yī)院所接受,保證醫(yī)院成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信和能力是會(huì)計(jì)核算與成本核算有效的關(guān)鍵因素。所以需要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理時(shí),要使會(huì)計(jì)人員樹立誠(chéng)信觀念,讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信和職業(yè)道德的重要性。不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),以提高其工作能力,避免技術(shù)差錯(cuò)引起會(huì)計(jì)信息失真,同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)和反腐倡廉等方面的教育。

　　(四)建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)

　　隨著會(huì)計(jì)核算工作的日趨完善,特別是會(huì)計(jì)電算化工作的日益成熟,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整,科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下:每月月初收集收入、支出原始數(shù)據(jù)——直接成本數(shù)據(jù)直接計(jì)入,間接成本按照制定的原則按級(jí)分?jǐn)傂纬煽剖抑С龉ぷ鞯赘?mdash;—將整理完畢的收入、支出數(shù)據(jù)形成科室收支明細(xì)核算臺(tái)賬和發(fā)放到各科室以備對(duì)賬之用的核算表。在科室收支明細(xì)核算表中,收入由門急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入,即科室自身創(chuàng)造的收入,不需要分配到其他科室;藥品收入、外送收入中核算的是科室間接收入,即由兩個(gè)以上科室共同完成的收入,如藥品,檢查檢驗(yàn)類等收入。每月收入數(shù)據(jù)產(chǎn)生后,將直接收入與間接收入數(shù)據(jù)按照開單科室及執(zhí)行科室的原則分開,按照直接收入直接計(jì)入,間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計(jì)入各科室收支明細(xì)核算表;支出數(shù)據(jù),每月從專業(yè)財(cái)務(wù)軟件中采集各科室支出數(shù)據(jù)。

　　醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和成本核算一體化把醫(yī)院財(cái)務(wù)工作從財(cái)務(wù)核算提升到財(cái)務(wù)管理,從而促進(jìn)醫(yī)院合理利用人力、物力和財(cái)力,達(dá)到降低成本消耗,加強(qiáng)成本管理,促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支,為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效和低耗的服務(wù),提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢(shì),制定適合本醫(yī)院實(shí)際情況的管理計(jì)劃和措施,不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。

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