2010-08-19 09:27 來源：趙荻
根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，長期股權投資的后續(xù)計量應采用成本法和權益法核算，兩者的適用范圍和核算要求有很大的不同，下面主要從四個方面對成本法和權益法的會計處理的差異進行分析。
一、投資成本確認的會計處理差異分析
[例1]甲公司20×7年1月1日，以銀行存款1000萬元，購入乙公司20%的股份。購人時乙公司除一項管理用固定資產外，可辨認資產、負債賬面價值和公允價值全部相同。該項固定資產賬面價值200萬元，公允價值400萬元，預計剩余使用年限10年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。乙公司可辨認資產、負債賬面價值合計5000萬元，可辨認資產、負債公允價值合計5200萬元。除下列兩種情況外，其他因素不予考慮。
（1）假定購入后，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制、重大影響，甲公司對該項投資采用成本法進行后續(xù)計量。（下簡稱“成本法”）該項投資初始投資成本：1000萬元
借：長期股權投資——乙公司 1000
貸：銀行存款 1000
根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。即在初始投資成本確認的基礎上，對長期股權投資初始投資成本不需要調整。
（2）假定購入后，甲公司參與乙公司的生產經營決策，對乙公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權益法進行后續(xù)計量。（下簡稱“權益法”）該項投資初始投資成本：1000萬元
借：長期股權投資一乙公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第九條規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
甲公司應享有乙公司可辨認凈資產的份額=5200×20%=1040（萬元）確認營業(yè)外收入=1040-1000=40（萬元）
借：長期股權投資——乙公司（成本） 40
貸：營業(yè)外收入 40
二、被投資單位實現(xiàn)凈損益后會計處理差異分析
[例2]承例1，假定乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤300萬元。
（1）成本法：根據《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》的相關規(guī)定，被投資單位實現(xiàn)凈損益后不作會計處理。
（2）權益法：根據《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》第十條規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。
調整乙公司按公允價值計量的實現(xiàn)的凈損益300一（400-200）÷10=280（萬元）甲公司應確認的投資收益：280×20%=56（萬元）
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 56
貸：投資收益 56
三、被投資單位宣告現(xiàn)金股利后會計處理差異分析
[例3]承例2，乙公司20×8年2月25日，宣告現(xiàn)金股利200萬元。
（1）成本法：根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第七條規(guī)定，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。因股利200萬元小于凈利潤300萬元，故轉回的投資成本金額為0.
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應沖減的投資成本=200×20%-0=40（萬元）
借：應收股利 40
貸：投資收益 40
（2）權益法：根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第十條規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
長期股權投資應沖減金額=200×20%=40（萬元）
借：應收股利 40
貸：長期股權投資——乙公司（損益調整） 40
如果自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認“損益調整”的部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。
四、被投資單位其他權益變動會計處理差異分析
[例4]承例3，乙公司20×7年因可供出售金融資產公允價值上漲，增加資本公積100萬元。
（1）成本法：根據有關規(guī)定不作會計處理（2）權益法：根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第十三條規(guī)定，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計人所有者權益（資本公積——其他資本公積）。
借：長期股權投資——乙公司（其他權益變動） 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
以上是關于成本法和權益法在會計處理上的主要區(qū)別，對于因追加投資或者因編制合并財務報表，導致成本法與權益法的轉換的會計處理，再舉例說明：
[例5]甲公司20×5年l月1日，以銀行存款500萬元，購入乙公司10%的股份。購入時乙公司可辨認凈資產公允價值4500萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對乙公司不具有控制、共同控制、重大影響和無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。
20×6年1月20日，甲公司又以銀行存款1000萬元，購入乙公司20%的股份，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元。取得該部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對該項長期股權投資改用權益法核算。乙公司20×5年實現(xiàn)凈利潤400萬元。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，其他因素不予考慮。
甲公司會計處理：
（1）20×5年1月1日投資
借：長期股權投資——乙公司 1000
貸：銀行存款 1000
（2）20×6年1月20日追加投資，由成本法轉換為權益法，追溯調整原來投資成本原投資時應享有乙公司可辨認凈資產份額~500×10%=450（萬元）由于初始投資成本500萬元，大于原投資時應享有乙公司可辨認凈資產份額，不需調整。
被投資單位實現(xiàn)凈損益的調整應調整留存收益=400×10%=40（萬元）
借：長期股權投資——乙公司 40
貸：盈余公積 4
利潤分配——未分配利潤 36
被投資單位宣告現(xiàn)金股利的調整由于本例，未涉及現(xiàn)金股利問題，不做處理。
被投資單位其他權益變動的調整乙公司其他權益變動=500-400=100（萬元）甲公司應享有的份額=100×10%=10（萬元）
借：長期股權投資——乙公司（其他權益變動） 10
貸：資本公積——其他資本公積 10
（3）20×6年1月20日，追加投資1000萬元確認初始投資成本：1000萬元
借：長期股權投資——乙公司 1000
貸：銀行存款 1000
追加時應享有乙公司可辨認凈資產份額=5000×20%=1000（萬元）因此，追加投資的初始投資成本不需要調整。
