2010-04-09 14:09 來源：張娜依
【摘要】基于價值法基礎之上的傳統會計信息系統難以滿足不同信息使用者的需求變化，事件驅動型會計信息系統取代傳統會計信息系統是大勢所趨。文章從分析了傳統會計信息系統的缺陷入手，分析了事件驅動會計信息系統的理論基礎和工作原理，并對信息環(huán)境下構建事件型會計信息系統的可行性及風險進行了探討。
【關鍵詞】會計信息系統；事件驅動；REA會計模型；XBRL
一、引言
在21世紀，隨著電子商務和信息網絡技術的迅速發(fā)展，人類社會進入了一個全新的信息經濟時代，信息使用者對會計信息的需求日趨復雜與個性化，傳統會計信息系統面對新的需求暴露出了很多問題，而符合信息技術和信息系統應用發(fā)展方向的事件驅動型會計信息系統應運而生。
二、傳統會計信息系統的缺陷
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傳統會計信息系統建立在價值法理論基礎之上，使用單一貨幣計量屬性提供會計信息，假設信息提供者能充分了解并滿足信息用戶的需求，通過特定的會計核算方法對會計信息進行處理，使很多對決策有用的非貨幣信息被過濾掉了，從而不能滿足不同信息用戶從多個角度分析數據的需要。
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傳統會計信息系統中，一般由財會部門專門從事收集和處理來源于企業(yè)其他部門所創(chuàng)造的數據信息的工作，會計活動與業(yè)務活動各成體系，信息的加工處理獨立于有關的業(yè)務活動，信息依據會計人員判斷其是否影響財務報表來被決定是否該記入會計信息系統，而不是由信息用戶的需要決定。當信息用戶從系統外的其他途徑獲取其所需要的信息時，會計信息系統的價值降低。
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傳統會計信息系統屬于“視圖”驅動型系統，為了從不同角度記錄并報告業(yè)務活動，系統設計多套信息系統來提供信息。各個系統有各自的分類方法，各自從同一業(yè)務事件中選擇、記錄該業(yè)務數據的一個子集，各個子集之間只有略微不同，造成數據分散重復存儲，形成數據冗余、不完整、不一致。
（四）數據缺乏實時性
傳統會計信息系統中，會計數據通常是在業(yè)務發(fā)生后進行收集和處理，而不是在業(yè)務發(fā)生時實時收集、報告。在會計分期前提下，財務報表局限于按月、按季度、按年度編制，并不能在業(yè)務發(fā)生時被實時處理直接可用，導致會計信息質量下降。
三、事件驅動型會計信息系統
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早在20世紀30年代就有學者對傳統會計系統只能提供單一的、以歷史成本計價的貨幣信息以及信息過于綜合、不能適應不同信息使用者個性化需要的缺陷提出了批評，引發(fā)了會計界對傳統價值法會計的思考。美國會計學會在1966年出版的《基本會計理論》中提出通過編制多重屬性的通用財務報表，即多欄式報告來滿足會計信息使用者的不同需求，從而促成了“多維會計”系統理論的形成。1969年美國會計學者George H.Sorter在多維會計理論的基礎上提出“事項法”會計。
與傳統價值法會計完全不同的是，事項法會計假定會計信息提供者可能對會計信息用戶如何使用會計信息一無所知，會計信息系統的目的不再局限于為信息用戶提供具有既定格式的會計報表，而是向信息用戶報告企業(yè)發(fā)生的具體經濟事項，讓信息用戶自己來選擇對其決策有用的信息。
由于技術方面的原因，事項法會計很長時間僅停留于理論研究層面，直到20世紀80年代數據庫技術迅猛發(fā)展以后，才出現了會計領域事項管理數據庫技術方面的探討。1982年，美國Willianm E.McCarthy教授首次提出REA會計模型，其主要思想是對企業(yè)的重要資源（Resources）、事件（Events）和參與者（Agents）及其相互關系建立模型，把企業(yè)一切與經營事件（包括非貨幣的和非財務的），盡量按其原始的形式錄入數據庫集中存儲，而不是以人為加工的借貸分錄的形式進行處理。
根據REA會計模型基本框架，企業(yè)全部經濟業(yè)務的信息都要分離、歸類到資源、事件和參與者等實體集中。這里的“資源”不同于傳統價值法會計下的“資產”，而是指可辯認的、能為企業(yè)帶來經濟價值并被企業(yè)所控制的有形實物對象。“事件”是指對資源變動產生影響的業(yè)務過程中的單一活動，包括業(yè)務事件、信息事件、決策管理事件等。業(yè)務事件是與向顧客提供商品和服務有關的業(yè)務活動；信息事件是對信息進行收集、存儲、加工、報告等的數據處理過程；決策管理事件是在計劃、控制和評價業(yè)務過程時的決策活動。在REA模型中，主要關注的是業(yè)務事件。“參與者”是企業(yè)內、外所有參與事件的單位、部門和個人，包括客戶、供應商、投資者、銀行、企業(yè)內部的部門、職員等各方面。
事件驅動型會計信息系統基于業(yè)務事件，集成了包括財務數據與非財務數據在內的所有業(yè)務數據，形成一個邏輯數據庫，既能夠提供各種視圖所需要的全部信息，又不會產生數據重復存儲、數據不一致之類的問題，是一種會計范圍擴充了的數據信息更豐富、功能更強大更靈活的會計信息系統。
�。ǘ┦录寗有蜁嬓畔⑾到y的基本工作原理
事件驅動型會計信息系統運用三庫理論和事件驅動的實現方法來滿足不同信息使用者個性化決策的需求。
1.事件數據庫
與傳統的基于視圖驅動的會計信息系統數據分散、重復存儲不同，在事件驅動型會計信息系統中，數據庫是所有操作的數據平臺，是集成了全部事件的信息倉庫。事件是最小存儲單位，以二維表記錄形式存儲，存儲的是事件直接相關的、以字段表示的每一實體屬性。當業(yè)務活動發(fā)生時，所有原始數據通過業(yè)務事件處理器集成于一個數據庫中，任何授權用戶都可以調用數據庫中的數據以獲取所需的信息。
2.方法庫
方法庫的目的在于存放各種有關信息提取的規(guī)則，如各種信息確認原則、多重屬性計量標準、會計準則、非會計準則等。
3.模型庫
模型庫提供用戶求解問題所需的各種數據模型、管理模型，如財務報告模型、預測模型、決策模型、財務分析模型等，同時支持用戶根據自身需要自定義一些模型。
4.事件驅動
“事件驅動（Event Driven）”作為一種計算機術語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時，程序指令開始執(zhí)行。在REA會計模型中，事件驅動是指由業(yè)務活動來驅動信息處理過程，也就是在業(yè)務活動發(fā)生的同時，觸發(fā)信息系統去記錄或維護與該業(yè)務活動相關的數據，而業(yè)務活動相關的報告過程由用戶的信息需求觸發(fā)。
根據事件驅動原理，事件驅動型會計信息系統平時不對原始數據進行加工處理，而是把信息使用者所需的信息按使用動機的不同劃分為若干種事件儲存在計算機中，當使用者需要某項專用信息時，只要驅動相關信息代碼，就可隨時滿足需要。
�。ㄈ嫿ㄊ录寗有蜁嬓畔⑾到y的可行性
1.價值法會計信息系統的弊端提供了動因
傳統會計信息系統以單一貨幣計量屬性，將會計數據以會計科目形式進行分類，通過人為加工為借貸分錄來完成數據的記錄。這種只按某一種標準對數據進行匯總的數據處理方式排斥了其他的信息匯總標準，只能滿足某一信息客戶群體的需求而忽略了其他信息客戶群體。
2.網絡技術和數據倉庫技術有助于解決技術難題
事件驅動型會計信息系統的建立需要發(fā)達的網絡技術支持。只有依賴于發(fā)達的網絡技術，才能順利完成會計事項的多維計量，才能將會計信息按不同標準進行歸類、加工和以用戶需要的各種格式輸出。
由于要存儲所有與經營相關的業(yè)務事件的數據，其數據量相當大，事件驅動型會計信息系統需要引入數據倉庫技術。數據倉庫是按不同的主題和技術來組織的大型數據庫，是面向主題的、集成的、隨時間而變化的，但信息本身相對穩(wěn)定的數據集合。數據倉庫不同于企業(yè)現有的事務型數據庫，它面向分析型數據處理，用于支持決策。通過數據倉庫技術可以對多個異構的數據源進行有效集成，集成后按照主題進行重組，并包含歷史數據，且存放在數據倉庫中的數據一般不再修改。通過數據倉庫不僅解決了海量數據的存儲，且能實時分析出不同用戶所需的非常規(guī)信息，以報告或圖形的形式顯示數據。
3.XBRL技術提供了新的技術支持
可擴展商業(yè)報告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language），是基于可擴展標記語言XML（eXtensible Markup Language）的新型財務報告語言，其構想最早由美國華盛頓州的會計師Charles Hoffman在1998年4月提出。XBRL是科技和報告術語的結合體，原始數據輸入后無需再重復錄入，并且支持快速、準確的搜索及各種格式的數據轉換，信息使用者可以以任何形式組織報表予以披露。同時XBRL的標簽可以由用戶自行定義，而且它并不會修改會計原則，因而永遠不會由于制度的更新而落后，具有良好的適應性與發(fā)展性。AICPA指出，以XBRL為基礎的電子財務報表將是未來財務報表所使用的主要語言；XBRL國際組織則預言XBRL將很有可能成為所有網絡上商業(yè)報告的通用語言。
具有開放式技術構架的XBRL使財務信息供應鏈上的任何人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上準備、獲得、交換并分析各種財務性的、非財務性的、作業(yè)性的及其他性質的信息，這與事件驅動型會計信息系統能夠采集的企業(yè)信息不謀而合。據XBRL的官方調查，已有超過2/3的會計相關軟件開發(fā)商在其會計功能模塊中加入了XBRL的功能。作為財務信息處理的最新標準和技術，XBRL為事項驅動型會計信息系統的構建提供了新的技術支持。
4.信息中介服務機構為信息用戶提供技術保障
多數信息使用者缺少會計方面的專業(yè)知識，很難自行完成事項信息的處理以滿足信息需求。在這種情況下，需要信息中介服務體系機構在信息用戶、信息提供者之間搭起一座橋，促進信息用戶和信息提供者進行有效溝通，幫忙滿足不同層面的信息用戶個性化信息需求。
�。ㄋ模┦录寗訒嬓畔⑾到y中的風險
1.事件數據庫設計存在風險
基于事件驅動的會計信息系統的構建，關鍵在于業(yè)務事件數據庫的設計。而在設計事件驅動型會計信息系統的REA模型時，很容易將業(yè)務事件、信息事件和決策管理事件混淆，而這三者中只有業(yè)務事件是唯一可以記錄和維護信息系統數據的事件，如果將信息事件和決策管理事件當成業(yè)務事件來處理，這種情形下設計出來的系統邏輯模型將導致數據庫的設計無法實施。另一方面，對一項業(yè)務事件，它所包含和關聯的信息數據可以說是無窮盡的。無論是從技術還是從成本角度考慮，要想舉盡業(yè)務事件的所有特征是不可能的。在判斷信息的取舍、分類和儲存方式等方面的難題也十分突出。
2.REA會計模型還并不成熟
REA模型是一種數據模型，它只是包括功能模型、數據模型、控制模型及表現模型在內的信息系統模型的一個方面，僅僅只是從數據結構這個側面來反映系統，還不能完全解釋會計信息系統的功能結構、處理規(guī)則。同時，基于REA模型的會計信息系統與現行會計準則體系中的貨幣計量、會計分期、借貸記賬等會計基礎相沖突，要改變現行非常成熟的會計準則體系去完全迎合REA目前并不現實。
3.信息披露的風險
事件驅動型會計信息將企業(yè)所有的與經營事件相關的內容都錄入數據庫，并進行集中存儲和處理，這樣過于詳細披露企業(yè)所有事項的信息，可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)帶來損失。
四、結束語
事件驅動型會計信息系統是一種數據信息更豐富、更靈活的會計系統，它能夠以更加科學和高效的方式生產出信息用戶所需要的信息，不斷提升會計信息的價值。隨著網絡技術、數據庫技術、XBRL技術和基于REA模型會計信息系統相關問題的解決，事件驅動型會計信息系統必然成為未來會計信息系統發(fā)展的方向。
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