2007年12月，中國會計準則委員會與香港會計師公會聯(lián)合簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準則與香港財務(wù)報告準則（HKFRS）等效的聯(lián)合聲明》。這是繼2006年5月中國會計準則委員會與香港會計師公會就內(nèi)地企業(yè)會計準則與香港財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同情況發(fā)表聯(lián)合聲明后，兩地會計準則接軌的又一項實質(zhì)性進展。內(nèi)地與香港簽訂會計等效協(xié)議后，將會有利于今后與歐盟、美國等國家和地區(qū)開展會計等效工作，進一步提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利于中國注冊會計師行業(yè)做強做大，有利于貫徹“走出去”戰(zhàn)略和中國資本市場的健康發(fā)展，為完善社會主義市場經(jīng)濟體制和順應(yīng)經(jīng)濟全球化趨勢作出應(yīng)有的貢獻。

　　一、新會計準則與香港財務(wù)報告準則趨同體現(xiàn)

　　新準則體系依據(jù)國際會計準則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也與國際會計準則類似，其與香港準則趨同變化表現(xiàn)在以下方面：

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　　新會計準則按國際慣例將“公允價值”概念引入會計體系，公允價值的應(yīng)用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。

　?。ǘ馁~準備

　　香港準則規(guī)定的壞賬準備計提范圍比內(nèi)地廣，不僅包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，還包括應(yīng)收債券等一切應(yīng)收債權(quán)。而新會計準則在應(yīng)用指南中對壞賬準備的規(guī)定是核算企業(yè)所有應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目）的壞賬準備。

　　（三）存貨

　　 內(nèi)地準則原來規(guī)定發(fā)出存貨計價可采取先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。香港準則不接受后進先出法，其余方法則與內(nèi)地準則相同。新的存貨準則中，取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出”法，從而實現(xiàn)了與香港準則的趨同。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)

　　 內(nèi)地準則原來主要以資產(chǎn)歷史成本或凈值計價，同時內(nèi)地準則將折舊方法的變更認為是會計政策變更；而香港準則允許資產(chǎn)重估時考慮現(xiàn)值，認為折舊方法調(diào)整規(guī)定變更屬于會計估計變更，應(yīng)選擇未來適用法，而不用進行追溯調(diào)整。此次新準則在固定資產(chǎn)取得時，如果具有融資性質(zhì)，要用現(xiàn)值入賬；此外。如有棄置義務(wù)的，對其費用折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)?？梢?，新準則在固定資產(chǎn)方面基本與香港準則一致。

　?。ㄎ澹┙杩钯M用資本化

　　內(nèi)地準則原來只允許為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款的費用在符合條件時可以資本化，而香港規(guī)定凡為購建符合條件的資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)、存貨等）發(fā)生的借款費用在一定條件下均可資本化；內(nèi)地規(guī)定“資本化金額=累計加權(quán)平均支出×資本化率”，香港規(guī)定“資本化金額=所有借款費用”；內(nèi)地規(guī)定暫時未動用的借款上投資收益應(yīng)計入當期損益，不得沖減資產(chǎn)成本，香港規(guī)定暫時投資收入必須沖減資產(chǎn)成本。新準則擴大了可以資本化的資產(chǎn)范圍，取消了原來與資產(chǎn)支出累計加權(quán)平均數(shù)掛鉤的方法；并且規(guī)定暫時投資收益應(yīng)從實際利息費用中扣除。

　?。┤谫Y租賃

　　內(nèi)地準則判斷是否為融資租賃的條件之一是最低租賃付款額（對承租人而言）/收款額（對出租人而言）的現(xiàn)值幾乎相當于（90％以上）租賃資產(chǎn)的原賬面價值，而香港準則規(guī)定的判斷標準之一是最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。新準則在此也引入了公允價值。

　?。ㄆ撸o形資產(chǎn)

　　內(nèi)地原制度規(guī)定研究與開發(fā)費用直接計入當期損益，不得資本化，只有依法申請取得自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的諸如律師費、注冊費等才能資本化。香港規(guī)定研究開發(fā)支出在發(fā)生時費用化，只有符合一定條件（如技術(shù)上可行，有足夠資源完成開發(fā)項目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益）時才能確認為無形資產(chǎn)。內(nèi)地準則將士地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港則將土地作為固定資產(chǎn)核算并計提折舊。新準則在該問題上則采取了不同的劃分方法，分別計入投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導。

　?。ò耍╅L期投資

　　 內(nèi)地準則規(guī)定長期債權(quán)投資以“成本一溢價攤銷（+折價攤銷）－減值”計價，香港規(guī)定持有至到期的債務(wù)證券的成本以此計價，非持有至到期的證券投資主要以公允價值計價，且價值變動計入損益。新準則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當期損益。內(nèi)地規(guī)定投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分計入資本公積；香港規(guī)定投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽，不攤銷，每年進行減值測試。新準則充分借鑒了國際會計準則的做法，與香港準則一致。

　?。ň牛﹤鶆?wù)重組

　　 內(nèi)地規(guī)定重組利得不能計入收益，而作為資本公積，香港準則規(guī)定重組利得確認為收益；內(nèi)地規(guī)定以重組債權(quán)賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值，香港規(guī)定按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值入賬，公允價值與重組債權(quán)賬面價值的差額計入損益。新債務(wù)重組準則與國際準則趨同，引入了公允價值，并將重組利得與損失分別計入當期損益。

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　　 新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

　　二、新會計準則與香港財務(wù)報告準則等效的環(huán)境因素

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟全球化的推動

　　20世紀90年代以后，世界各國經(jīng)濟飛速發(fā)展，國際貿(mào)易、國際投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢，對于通用商業(yè)語言同一的要求也越來越迫切。會計準則全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。特別是在2005年以后，越來越多的國家和地區(qū)使用國際會計準則作為財務(wù)報告對外報出的標準。全球股票市場、全球商品期貨市場的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動，意味著資本市場全球一體化。我國資本市場對于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時境外投資者對我國有一個與國際會計準則一致的財務(wù)會計體系要求也越來越強烈。

　?。ǘ┘尤隬TO的需要

　　近年來，我國在擴大進出口貿(mào)易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進了國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)多年高速增長，加入WTO更促使我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系。新會計準則的實施，是中國融入世界經(jīng)濟的重要一步，對整個國家的經(jīng)濟狀況都將發(fā)生影響。會計準則的國際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況，從而促進其對境內(nèi)上市公司進行投資。尤其是對QFII以及將來更廣泛開放市場后進入的國際投資者而言，會計準則趨同帶來的透明度提高以及相互理解的增強?？梢源蟠蠼档途惩馔顿Y者進入風險，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。

　　（三）促進內(nèi)地企業(yè)海外并購的客觀要求

　　在吸引國外企業(yè)來華投資的同時，大量中國企業(yè)正通過海外并購謀求擴張機會。但由于以往會計準則與國際會計準則存在較大差異。對希望到海外上市的公司而言，國內(nèi)、國際不同的會計準則是這些企業(yè)進入國際市場的一大障礙。我國企業(yè)境外融資時，需要按照國際會計準則編制報表。大大增加了報表轉(zhuǎn)換成本，會計準則的國際趨同將提高會計信息的透明度和可理解性，降低資本進入風險。進一步吸引國際資本。

　　（四）加快建立完全市場經(jīng)濟地位的要求

　　企業(yè)會計準則和審計準則體系建設(shè)是完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的一項基礎(chǔ)工程，對于提升我國會計、審計質(zhì)量，促進財政、金融和國企改革，推動資本市場建設(shè)，加快實施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，爭取國際社會承認我國完全市場經(jīng)濟地位等有著重要而積極的作用。在國際資本流動過程中，不僅資本供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管。也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務(wù)報表，而無須對原有財務(wù)報告進行重編或調(diào)整。新準則考慮到中國經(jīng)濟目前的特點，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計核算提供了具體規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

　　三、新會計準則與香港財務(wù)報告準則尚存的差異

　　財務(wù)信息披露歷來都是發(fā)行證券、公司上市的重點和難點。一方面，財務(wù)信息是創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的外在體現(xiàn)，是投資者最關(guān)心的信息披露內(nèi)容之一；另一方面，財務(wù)信息披露是整個信息披露體系的重要組成部分，歷來是證券監(jiān)管機構(gòu)信息披露監(jiān)管的重點內(nèi)容。內(nèi)地與香港在會計準則方面的差別主要體現(xiàn)在：

　　（一）內(nèi)地會計準則更加偏重歷史成本

　　即強調(diào)賬面價值，而香港會計準則強調(diào)公允價值的使用與國際會計準則一致，香港會計準則在涉及資產(chǎn)計價，特別是資產(chǎn)交易的情況下，強調(diào)資產(chǎn)公允價值的運用，而內(nèi)地新《企業(yè)會計準則》適度引用公允價值，表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用公允價值對其進行相應(yīng)會計處理。為防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，準則嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應(yīng)當能夠可靠計量。對每一項會計要素，基本準則都無例外地強調(diào)只有在能夠可靠計量條件下才可確認。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值計提差異

　　 在資產(chǎn)減值計提方面，同內(nèi)地會計準則相比，香港會計準則更強調(diào)專業(yè)判斷和個別認定。盡管兩地會計準則均規(guī)定應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的實際狀況計提減值準備，但具體規(guī)定有所不同。內(nèi)地準則規(guī)定更為具體，如對于應(yīng)收賬款不能全額計提壞賬準備的情況進行了具體規(guī)定，而香港會計準則就此規(guī)定得較為原則，資產(chǎn)減值中個別認定法應(yīng)用的較為普遍，反映出準則本身更加強調(diào)公司和會計師的專業(yè)判斷。此外，香港會計準則規(guī)定，對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準備允許轉(zhuǎn)回，并計人當期損益。但內(nèi)地準則認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)發(fā)生減值后，價值恢復的可能性極小或不存在，所以規(guī)定此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。

　　（三）關(guān)聯(lián)方交易披露側(cè)重點不同

　　香港準則認為同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財務(wù)報表中要求充分披露。而內(nèi)地認為這一規(guī)定不符合中國實際，因為中國內(nèi)地的國有企業(yè)及國有資本占主導地位的企業(yè)較多，但企業(yè)均為獨立法人，如果沒有投資等紐帶關(guān)系，就不應(yīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。內(nèi)地會計準則為防止公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，對關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等交易的會計處理進行了更為嚴格的規(guī)定，而香港會計準則更強調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。目前，中國內(nèi)地會計準則委員會已向國際會計準則理事會反映這一問題，國際會計準則理事會采納了中方意見，公布準則修訂后的征求意見稿并計劃在年內(nèi)完成，屆時將可消除此項差異。