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淺析電算化會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式

來源: 張曉麗 編輯: 2010/02/02 11:31:31  字體:

  關(guān)鍵詞:電算化,會(huì)計(jì)核算形式

  摘要:計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展沖擊著各個(gè)領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作,國際上始于本世紀(jì)50年代,當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國家,將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決策,取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)電算化傳入我國是在70年代中期,近幾年,在全國各地,特別是大中城市,進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命,它的產(chǎn)生將對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大的影響。那么,與手工會(huì)計(jì)相比,會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)核算形式上發(fā)生了哪些變化呢?在電算化會(huì)計(jì)中,賬簿的種類、格式以及賬簿間的關(guān)系,記賬程序、記賬方法如何變化?這是一個(gè)亟待解決的問題,也是本文研究的問題所在。

  在手工會(huì)計(jì)中,憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式,組成了會(huì)計(jì)核算形式。這一形式的有機(jī)結(jié)合,便完成了第一次的會(huì)計(jì)確認(rèn)。其中,賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系;而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表的程序和方法。賬簿作為存放原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體,也是會(huì)計(jì)報(bào)表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源,起著承上啟下的橋梁紐帶作用;記賬程序和記賬方法則直接影響會(huì)計(jì)處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計(jì)以及實(shí)現(xiàn)方法,因此,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式,是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,提高企業(yè)工作效率和競爭力的重要前提。

  1 會(huì)計(jì)電算化中小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)核算形式

  目前手工一般采用會(huì)計(jì)核算形式有五種,即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業(yè)務(wù)簡單,使用科目很少的小型企業(yè)的日記總賬核算形式,還是適用于中小企業(yè)的科目匯總表和記賬憑證核算形式,乃至只能在大規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、分工較細(xì)的工業(yè)企業(yè)使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式,設(shè)置賬簿的種類都是日記賬、明細(xì)賬、總賬,采用的格式以三欄式為主。在會(huì)計(jì)電算化中是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢?答案是否定的。因?yàn)槭止?huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理的局限所致。計(jì)算機(jī)處理和手工處理相比,不僅僅在處理速度上有幾何數(shù)量級(jí)的提高,而且不存在因?yàn)楣ぷ鲿r(shí)間過長或疲勞而引起的計(jì)算錯(cuò)誤和抄寫錯(cuò)誤。這樣完全可以從所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā),設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式。筆者通過多年的實(shí)踐認(rèn)為,在小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下電算化會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)采用科目匯總表和明細(xì)表兩種會(huì)計(jì)核算形式。

  1.1 科目匯總表核算形式會(huì)計(jì)電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式,結(jié)合計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個(gè)步驟:(1)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證;(2)根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬;(3)根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬,同時(shí)累計(jì)生成明細(xì)表;(4)根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表;(5)根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳;(6)根據(jù)明細(xì)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

  從會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理程序來看,和手工科目匯總表核算程序相比,增加了明細(xì)表,會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)直接來源于明細(xì)表,總賬采用三欄式賬頁,而賬簿的設(shè)置也不必嚴(yán)格分類。

  1.2 明細(xì)表核算形式該程序是根據(jù)明細(xì)賬來登記總帳,提供會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。具體的處理步驟為:(1)、(2)步同科目匯總表;(3)根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬,同時(shí)累計(jì)生成明細(xì)表;(4)期末由明細(xì)賬產(chǎn)生總賬;(5)期末根據(jù)明細(xì)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。明細(xì)表核算方式中明細(xì)表是整個(gè)處理程序的核心,它包含了每一個(gè)科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計(jì)金額,科目的內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會(huì)計(jì)明細(xì)科目,其內(nèi)部關(guān)系為:一級(jí)科目的數(shù)額等于下屬二級(jí)科目數(shù)額之和,二級(jí)科目數(shù)額為下屬三級(jí)科目數(shù)額之和,依此類推。明細(xì)賬處理上包含兩個(gè)過程:登記明細(xì)賬和累計(jì)明細(xì)表。記賬時(shí)根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細(xì)賬(現(xiàn)金和銀行存款不再登記明細(xì)賬,只需累計(jì)明細(xì)表),同時(shí)將金額累計(jì)到明細(xì)表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中,并計(jì)算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計(jì)算明細(xì)表是根據(jù)明細(xì)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系,分別累計(jì)出各級(jí)的發(fā)生額,直接修改原明細(xì)表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級(jí)開始,逐級(jí)累計(jì)到最后一級(jí)為止。例如:某條記錄 kmbh=“1610101”,這是一個(gè)三級(jí)科目(假設(shè)科目編碼規(guī)則為3222),在處理時(shí),先將金額累計(jì)到一級(jí)科目的發(fā)生額中,然后再累計(jì)二級(jí)科目,依此類推,直至最后一級(jí)。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會(huì)計(jì)科目,業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細(xì)表中,故報(bào)表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細(xì)表;明細(xì)賬在此只起分類的作用,但無論是賬還是表其數(shù)據(jù)源只有一個(gè),即記賬憑證,各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細(xì)賬;按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表;按一級(jí)科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細(xì)賬、日記賬,科目與科目已失去了相互核對(duì)、相互制約的關(guān)系。因此,在電算化條件下,可以不考慮賬簿間的核對(duì)工作,而核對(duì)、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。

  采用明細(xì)表會(huì)計(jì)核算形式,其優(yōu)越性在于:

  第一,不管是現(xiàn)金科目還是銀行科目,總賬科目還是明細(xì)科目,都可以在明細(xì)表或明細(xì)賬中將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來,按日期進(jìn)行排列,形成日記賬,即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細(xì)賬,各種賬簿也無嚴(yán)格的分類。

  第二,可形成動(dòng)態(tài)的總賬數(shù)據(jù),企業(yè)可以及時(shí)了解資金的運(yùn)動(dòng)信息。明細(xì)表中按一級(jí)科目取出,就形成科目試算平衡表,期末的試算平衡就可代替總帳。

  第三,可以在明細(xì)表中設(shè)置每一時(shí)刻,每一科目的資金運(yùn)動(dòng)信息,使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由事后的靜態(tài)核算達(dá)到事前或事中的動(dòng)態(tài)核算成為可能。

  第四,在會(huì)計(jì)電算化中,各個(gè)單位可以采用同一會(huì)計(jì)核算形式,所不同的只是科目內(nèi)容上的變化,這為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)核算形式的通用提供了前提。

  2 會(huì)計(jì)電算化中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)核算形式

  從理論上說,科目匯總表和明細(xì)表核算形式是一種在電算化下有效的會(huì)計(jì)核算形式,但由于小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng),例如FoxBASE、 VisualFoxPro等是PC機(jī)上的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),它在保證數(shù)據(jù)庫的一致性和安全方面還存在問題,因此,事實(shí)上,科目匯總表和明細(xì)表兩種會(huì)計(jì)核算形式,在實(shí)現(xiàn)時(shí)基本都是采用集中處理(批處理)的方式,即記賬憑證的一次輸入,多次調(diào)用,多次記賬,得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對(duì)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù),只有在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實(shí)時(shí)處理會(huì)計(jì)核算形式,才能獲得真正的每一時(shí)刻的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)在線管理,在線計(jì)算,實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù),極大地豐富會(huì)計(jì)信息內(nèi)容并提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

  記賬憑證實(shí)時(shí)處理的核算形式處理過程非常簡單。整個(gè)核算的起點(diǎn)仍然是從原始憑證或原始憑證匯總表開始,所不同的是,記賬是即時(shí)進(jìn)行的,記帳憑證形成的同時(shí)各種帳簿也已產(chǎn)生,即記帳憑證文件既是記賬憑證又是賬簿。記賬憑證文件包含了本會(huì)計(jì)期間所有科目的期初、本期發(fā)生、期末、年累計(jì)金額,其內(nèi)部關(guān)系同明細(xì)表,科目是按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序排列的,只要有新的科目記入,就會(huì)在記賬憑證文件中逐筆登記該科目的發(fā)生額,同時(shí)將金額累計(jì)到相應(yīng)科目的發(fā)生額中,并計(jì)算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后響應(yīng)科目的余額,這樣,就可以據(jù)會(huì)計(jì)人員的要求在憑證文件中得到每一科目任一時(shí)刻的動(dòng)態(tài)信息,形成所謂的賬簿,各種反映企業(yè)經(jīng)營和資金狀況的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)和日?qǐng)?bào)均能很便捷的即時(shí)產(chǎn)生,如果與網(wǎng)上銀行連接,可以隨時(shí)查詢企業(yè)最新的銀行資金信息,從而實(shí)現(xiàn)從桌面財(cái)務(wù)邁向網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的目標(biāo)。

  總之,會(huì)計(jì)電算化的第一階段使會(huì)計(jì)工具和介質(zhì)由算盤到鍵盤,從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將使會(huì)計(jì)核算模式繼續(xù)發(fā)生更大的變化。

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