【摘要】價(jià)值鏈管理需要構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能、工作理念及管理模式等多方面做出相應(yīng)的改變，并采取全新的管理方法，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的信息提供職能與會(huì)計(jì)管理職能。文章將從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的涵義、實(shí)質(zhì)、對(duì)原有會(huì)計(jì)理念的突破、發(fā)展前景進(jìn)行探討。

　　【關(guān)鍵詞】價(jià)值鏈；價(jià)值管理；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

　　隨著政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，使得整個(gè)市場(chǎng)需求的不確定性大大增加，企業(yè)所承受的來(lái)自已有競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商、客戶、潛在競(jìng)爭(zhēng)者和替代產(chǎn)品的壓力也越來(lái)越大。已有的企業(yè)管理方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下企業(yè)管理的要求，諸如戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)開發(fā)與拓展等一系列現(xiàn)代企業(yè)管理的新問(wèn)題，對(duì)企業(yè)管理方法提出了新的更高的要求。價(jià)值鏈管理正是在這種環(huán)境下產(chǎn)生的一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是建立在價(jià)值鏈管理理論基礎(chǔ)上的一門學(xué)科。

　　一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念

　　筆者認(rèn)為，所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，又可稱為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，它是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過(guò)價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。

　　二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

　　截止目前，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分；它是通過(guò)收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動(dòng)”。價(jià)值運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)管理的對(duì)象，價(jià)值增值是會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)也可以稱為會(huì)計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，或稱基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主要包括以下兩個(gè)方面的管理活動(dòng)：

　�。ㄒ唬﹥r(jià)值信息管理

　　價(jià)值信息管理包括價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)際工作流程中價(jià)值信息的跟蹤、價(jià)值信息的評(píng)價(jià)。價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定是通過(guò)事前分析，包括對(duì)以前各期價(jià)值信息的分析和同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程價(jià)值信息的分析，以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，制定全面財(cái)務(wù)預(yù)算和各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算，作為企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的指南。價(jià)值信息的跟蹤是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程實(shí)施信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作。利用信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的“例外管理”、特殊異常業(yè)務(wù)進(jìn)行例外審批。價(jià)值信息的評(píng)價(jià)方法有平衡計(jì)分卡法、基準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等。價(jià)值信息管理活動(dòng)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。這套體系如果建設(shè)得比較完整的話，能極大地推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值。

　�。ǘ�）增值活動(dòng)管理

　　增值活動(dòng)管理包括業(yè)務(wù)流程管理、成本管理和公司財(cái)務(wù)管理等三個(gè)方面。業(yè)務(wù)流程管理主要是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)利用掌握的各部門價(jià)值信息，分析企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)的增值量，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改造。成本管理是增值活動(dòng)中一項(xiàng)最基本的工作。企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本包括：外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)用、保險(xiǎn)福利費(fèi)用等；資本化費(fèi)用如無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用、固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個(gè)價(jià)值鏈成本，并與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財(cái)務(wù)管理是增值活動(dòng)中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現(xiàn)金管理、信用管理和股利分配等多種理財(cái)活動(dòng)。

　　三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)原有會(huì)計(jì)理論的突破

　　（一）突破了原有會(huì)計(jì)主體概念的束縛

　　會(huì)計(jì)主體理論是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本理論，會(huì)計(jì)主體用以界定會(huì)計(jì)管理的對(duì)象范圍。

　　原有的會(huì)計(jì)理論一般認(rèn)為會(huì)計(jì)主體只能是某一特定單位，它可以是一個(gè)法律實(shí)體，也可以是一個(gè)非法律實(shí)體。但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，而變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈，筆者認(rèn)為，將價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)主體是可行的。因?yàn)樵谝延械臅?huì)計(jì)實(shí)踐中，就存在有會(huì)計(jì)主體不是單一企業(yè)的情況，比如在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，作為編制主體的就不是一個(gè)企業(yè)，而是一個(gè)由多個(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)。

　�。ǘ�）突破了原有成本管理的范圍

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體增值，而只有對(duì)價(jià)值鏈上的所有收入和成本進(jìn)行全面分析后，才有可能對(duì)價(jià)值鏈增值的大小做出準(zhǔn)確的計(jì)算。鑒于人、財(cái)、物是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三要素，因此企業(yè)所承擔(dān)的成本也無(wú)非是人力資本成本、資本成本和各種物料成本，其中資金成本又可以按資金的來(lái)源分為債務(wù)資本成本和股權(quán)資本成本兩種。在已有的會(huì)計(jì)理論中，對(duì)各種物料成本和債務(wù)資本成本的核算和控制早有了一套較為完善的理論和方法，而隨著近年來(lái)對(duì)人力資本的重視，在理論界和實(shí)務(wù)界也出現(xiàn)了一些有關(guān)人力資本成本核算與管理的理論方法，惟獨(dú)對(duì)股權(quán)資本成本的管理基本上是空白。當(dāng)我們從價(jià)值鏈的角度考察會(huì)計(jì)管理時(shí)，股權(quán)資本成本就成了企業(yè)必須要考慮的一項(xiàng)成本。因?yàn)楹诵钠髽I(yè)存在著對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行整合的機(jī)會(huì)，而對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行整合所需要的所有資金都是有成本的。

　�。ㄈ�）突破了原有的會(huì)計(jì)信息要素和類型

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，而且還包括消費(fèi)者服務(wù)、生產(chǎn)效率，生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量等新的會(huì)計(jì)管理要素。信息的類型也不僅是事后的反應(yīng)和核算信息，還包括事前計(jì)劃和預(yù)算的信息、事中監(jiān)督的信息。

　�。ㄋ模└淖兞藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的時(shí)空觀

　　閻達(dá)五教授在論述構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架時(shí)指出，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在空間維度上把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。

　　四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的前景展望

　　根據(jù)目前對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，它的實(shí)施一方面需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)，另一方面需要企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　1．借助內(nèi)部的操作系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制、應(yīng)用控制和外部的周界控制、遠(yuǎn)程控制等解決網(wǎng)絡(luò)的安全性問(wèn)題；營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境，使價(jià)值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系。

　　2．加快我國(guó)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，加緊培養(yǎng)復(fù)合型人才。

　　3．通過(guò)流程、組織再造、信息集成規(guī)范指導(dǎo)形成供、產(chǎn)、銷一體的“價(jià)值鏈”，構(gòu)建良好的管理模式，為實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)創(chuàng)造好內(nèi)部條件。

　　4．加大普及、完善信息技術(shù)力度。黨和國(guó)家適時(shí)做出“信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略部署，企業(yè)信息化被提上了重要議題。把現(xiàn)代信息技術(shù)引入到企業(yè)建設(shè)、企業(yè)管理之中已經(jīng)是大勢(shì)所趨，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施創(chuàng)造了一個(gè)低成本、高效率、安全的堅(jiān)實(shí)的宏觀平臺(tái)。

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)由點(diǎn)及面、逐步開展。首先應(yīng)在IT相關(guān)行業(yè)或具有跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)信息化程度和管理水平較高的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、銀行和金融、系統(tǒng)集成上和快速消費(fèi)品行業(yè)，以及一些有實(shí)施條件的大集團(tuán)、大企業(yè)內(nèi)部實(shí)施等價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，再隨著科技和經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的發(fā)展和改善，逐步推廣開來(lái)。而對(duì)于信息化程度不高的其他企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在逐步提升內(nèi)部管理水平的同時(shí)，可以以瀏覽器/服務(wù)器模式為基礎(chǔ)建立企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，再通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向外拓展，構(gòu)建企業(yè)外部網(wǎng)（Extranet）�？傊�，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和即時(shí)接入網(wǎng)絡(luò)的能力，實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)并不斷優(yōu)化其應(yīng)用效果，使企業(yè)擺脫時(shí)間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的主題框架，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合。

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