人為劃分會(huì)計(jì)年度，不僅影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和披露的及時(shí)性，還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。

　　1999年10月31日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議上通過(guò)了新修訂的《會(huì)計(jì)法》，于2000年7月1日正式實(shí)施。其中第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”也許很多人認(rèn)為，會(huì)計(jì)年度理所應(yīng)當(dāng)就是日歷年度，或者即使不是，也無(wú)非是挑個(gè)日子而已，不會(huì)有什么大差別，其實(shí)不然。法定會(huì)計(jì)年度不僅危害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其披露的及時(shí)性，而且還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。

　　首先，最佳會(huì)計(jì)年度的選擇，應(yīng)當(dāng)與公司的生產(chǎn)周期相一致，以使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠完整地反映一家公司的完整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，取決于很多因素，但會(huì)計(jì)分期，無(wú)疑是最重要的影響因素之一。假設(shè)一家公司從開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)到關(guān)門(mén)大吉，中間沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，那么用公司清算后獲得的現(xiàn)金扣除公司開(kāi)業(yè)之初投入現(xiàn)金后的差額便為該公司盈利或者虧損，這是最準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)計(jì)量?？梢坏┌岩患夜境掷m(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程人為分期分段切開(kāi)來(lái)計(jì)算盈利，由于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、分配都會(huì)存在諸多人為因素，計(jì)量的結(jié)果就不一定那么準(zhǔn)確了。

　　例如，飲料生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)和銷售旺季是在每年的6~11月，12月以后漸入淡季，直至次年4月，開(kāi)始準(zhǔn)備下一個(gè)旺季，所以為了完整的反映它一個(gè)周期的盈利或虧損情況，最好的會(huì)計(jì)年度劃分就應(yīng)當(dāng)是4月1日至次年的3月31日。對(duì)很多商業(yè)零售類公司來(lái)說(shuō)，農(nóng)歷春節(jié)，往往是一年的高峰，而春節(jié)過(guò)后就轉(zhuǎn)入淡季，因此會(huì)計(jì)年度選在3月1日到次年2月28日也許正好合適。這樣按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期計(jì)量的相關(guān)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，顯然就會(huì)比人為的日歷年度分期要來(lái)得更準(zhǔn)確。現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的生產(chǎn)周期都可能與日歷年度不同，因此強(qiáng)制性的以日歷年度為會(huì)計(jì)分期，人為地就會(huì)把企業(yè)生產(chǎn)周期切割得支離破碎，從而致使會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確表述公司一個(gè)完整生產(chǎn)周期的盈利水平和盈利能力，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　其次，法定會(huì)計(jì)年度影響審計(jì)質(zhì)量。由于中國(guó)所有上市公司的會(huì)計(jì)年度被人為限定在了每年的1月1日至12月31日，所以所有上市公司的年度報(bào)告都必須在次年的4月30日前完成審計(jì)和信息披露。這樣的規(guī)定就使得會(huì)計(jì)師必須在每年4月30日之前完成本該一年做完的公司年報(bào)審計(jì)工作。工作高度集中在前四個(gè)月，而剩下的八個(gè)月基本無(wú)事可干?；蛘邠Q過(guò)來(lái)，如果把這些上市公司的年度均勻分散在年度內(nèi)各個(gè)月份，那么現(xiàn)在四個(gè)會(huì)計(jì)師干的活也許只要配備一個(gè)會(huì)計(jì)師就可以做了，這對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)本來(lái)就缺高質(zhì)量會(huì)計(jì)師的國(guó)家來(lái)說(shuō)，意義至關(guān)重大。

　　第三，法定會(huì)計(jì)年度影響董事會(huì)決策質(zhì)量。由于上市公司既要趕年報(bào)，又要趕審計(jì)，還要趕董事會(huì)和年度披露的日程安排，再加之如果這期間恰逢公司的業(yè)務(wù)高峰，那么很多工作流程便會(huì)流于形式。按照證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)范要求，董事會(huì)會(huì)議材料至少需提前10天送達(dá)與會(huì)人員，但實(shí)際的情況是，絕大部分公司在董事會(huì)的前一天晚上仍在趕做年報(bào)。如果與會(huì)董事不能在會(huì)前充分消化這些年報(bào)資料，董事會(huì)的決策質(zhì)量可想而知，而公司的治理水平和管理水平也不得不受影響。

　　第四，法定會(huì)計(jì)年度影響信息披露質(zhì)量和證券市場(chǎng)規(guī)范。年度報(bào)告是公司信息量披露的最大報(bào)告，國(guó)內(nèi)國(guó)際，概莫能外。因此，各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司年報(bào)的監(jiān)管是慎之又慎。因?yàn)樽C券市場(chǎng)本身就是一個(gè)信息博弈的市場(chǎng)。防止信息提前泄漏，提高信息坡露的及時(shí)性，是各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)努力的方向。但由于所有公司年報(bào)披露都集中在前四個(gè)月，這就難免使部分公司的年報(bào)披露時(shí)間拖到了一個(gè)季度之后而不能及時(shí)公布。所謂夜長(zhǎng)夢(mèng)多，年報(bào)披露耽誤的時(shí)間越長(zhǎng)，那么年報(bào)內(nèi)容被提前泄漏的可能性也就越大，從而影響市場(chǎng)公平。另外，把所有公司的年度報(bào)告都集中在1~4月份來(lái)披露，這也會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)公司信息的消化不良，而接下來(lái)市場(chǎng)又出現(xiàn)7~8個(gè)月的信息真空。這種暴飲暴食，顯然也不利于證券市場(chǎng)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。

　　人為劃分會(huì)計(jì)年度的弊端已被業(yè)界認(rèn)知多年，可是迄今為止仍未看到進(jìn)行改革的提案。更為嚴(yán)重的是，目前無(wú)論監(jiān)管機(jī)構(gòu)，還是投資者，抑或會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司，似乎對(duì)此都已司空見(jiàn)慣，甚至麻木。將這一問(wèn)題提上議程，真正的完善解決，我想這也許是完善我國(guó)證券市場(chǎng)的重要一步。

　?。ㄗ髡邽殚L(zhǎng)江商學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教授）