成本核算資料是歸納有用的成本信息基礎，而成本信息收集是企業(yè)財務管理的最基礎的工作，也是財務預測、財務控制、財務分析的、業(yè)績考核的基礎。成本管理的好壞直接關系到企業(yè)的興衰，降低成本，節(jié)約資源，是企業(yè)永遠追求的主題。因此搞好成本核算是企業(yè)發(fā)展的軟件，是會計工作者的主要職責，通過幾年的成本核算工作結合我們公司生產組織和工藝流程的特點搞好成本核算應具備的幾個環(huán)節(jié)和根據(jù)生產組織和生產流程的特點結合自己的工作經驗總結出成本費用歸集分配原則（六問）。

　　為了更進一步理解成本核算的過程首先介紹一下我們公司基本情況：

　　我們公司是國有控股的有限公司，投資者資本性質繁多，既有國有的朝川礦的投資，個人資本的創(chuàng)投公司，又有民營的豐麟公司，還有外資的上海集泰公司。供應商和客戶繁多，其中又有五家委托加工原料煤核算，又是是典型的坑口循環(huán)經濟模式。由此給公司成本費用歸集分配核算加大了難度。為了對相關利益群體做到客觀公正，公允的核算和監(jiān)督，及時地為管理層提供相關的成本信息。必須建立一套科學規(guī)范合理的成本核算模式。

　　該公司是洗煤——煉焦——化工——煤氣發(fā)電于一體的循環(huán)經濟，工藝流程復雜，主產品聯(lián)產品繁多。具體流程如下：先有朝川礦一井原煤直接從井下通過皮帶提升運輸?shù)较疵簭S，經過水洗，介質，浮選劑，磁礦粉一系列的洗煤工藝，生產出符合煉焦的精煤，又產出中煤，泥煤，矸石等聯(lián)產品。同時煤泥又經過發(fā)電廠富余蒸汽干燥脫水，生產出符合質量要求外銷煤泥。精煤一部分外銷，一部分通過皮帶運輸?shù)綗捊箯S配煤場地，同委托加工的精煤和外購的精煤進行配煤煉焦。煉焦廠通過科學的配煤，生產出符合質量的一級焦或二級焦，同時產生聯(lián)產品焦粒，焦沫，焦粉等產品。在加工過程中產生的荒煤氣通過化工廠一系列的化工工藝進行冷卻，冷凝生產出焦油，荒煤氣同硫酸發(fā)生反應經過脫硫，生產出硫銨，脫硫的煤氣同洗油發(fā)生接觸，進行脫苯產生粗苯，經過脫硫脫苯的荒煤氣，生產出凈煤氣，凈煤氣52%回爐加熱煉焦。48%的凈煤氣，一部分煤氣外銷，一部分通過管道運輸進行加壓，過濾，通過燃氣機發(fā)電，發(fā)電的過程產生蒸汽，供一井、二井及本公司用蒸汽。發(fā)的電供各廠及生活使用，多余電外銷。由于是典型的循環(huán)經濟，再加上工藝復雜，各部門相互提供產品及勞務。

　　成本核算的基礎工作在：

　　1. 劃分好生產組織：

　　包括所生產過程的組織，生產過程的空間組織和生產過程的時間組織，空間組織包括洗煤廠、煉焦廠、化工廠，動力廠，輔助生產過程、及其他管理部門。通過計算空間組織，按時間先后順序布置好生產過程時間組織?？茖W的生產組織是正確歸集費用和分配費用的依據(jù)。為費用歸集分配費用做了空間的規(guī)定。

　　2.健全原始記錄

　　原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產、技術經濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件，是編制費用預算，嚴格控制成本費用支出的重要依據(jù)。成本會計有關的原始記錄主要包括以下內容：

　?。?）反映生產經營過程中物化勞動消耗的原始記錄。

　?。?）反映活勞動消耗的原始記錄。

　?。?）反映在生產經營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄。

　?。?）其他原始記錄。

　　原始記錄是一切核算的基礎，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實正確，內容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據(jù)。

　　3.健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度；

　　為了保證入庫材料物資數(shù)量與質量，必須搞好計量與驗收工作，準確的計量和嚴格的質量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領、退的材料物資準確無誤，還必須及時辦好領料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多，進出頻繁，盡管嚴格管理，但由于種種原因，賬面不符還經常存在，所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點，進行賬面調整，以保證庫存材料物資的真實性，確保成本中的材料等費用更加準確。

　　4.實施有效的定額管理；

　　定額是指在一定生產技術組織條件下，對人力、財力、物力的耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標準?？茖W先進的定額，是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關的消耗定額，主要包括：工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額，有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產品生產發(fā)生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當企業(yè)編制成本計劃時，是根據(jù)計劃期內平均消耗水平所制定的定額；當定額作為分配實際成本標準時，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的；當企業(yè)為實現(xiàn)預期利潤而控制成本時，是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學性和先進性，還必須根據(jù)生產的發(fā)展、技術的進步、勞動生產率的提高，進行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

　　5.建立適合企業(yè)內部的結算價格；

　　在生產經營過程中，企業(yè)內部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等，為了分清企業(yè)內部各單位的經濟責任，明確各單位工作業(yè)績以及總體評價與考核的需要，應制定企業(yè)內部結算價格。

　　制定結算價格的主要依據(jù)有：

　?。?）內部轉移的材料物資等，應以當時的市場價格作為內部結算價格；

　　（2）材料物資、勞務等也可以以市場價格為基礎，雙方協(xié)商定價，作為內部的結算價格；

　?。?）企業(yè)生產的零部件、半成品等在內部轉移時，可以用標準成本或計劃成本作為內部結算價格；

　?。?）在原有成本的基礎上，加上合理的利潤（即一定利潤率計算）作為內部的價格。

　　除上述計價方法外，企業(yè)也可以根據(jù)生產特點和管理要求以及結算上具體情況來確定其合理的結算價格進行結算。本公司煉焦廠用的精煤按成本價格來核算，各部門用電按市場價核算，月末計算出發(fā)電廠的成本差異，再把電廠成本差異分配給其他用電部門。

　　6.頒布科學、完善的規(guī)章制度。

　　規(guī)章制度是企業(yè)為了進行正常的生產經營和管理而制定的有關制度、章程和規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動的準繩，是實施有效的成本管理的保證。

　　企業(yè)內與成本會計有關的規(guī)章制度主要包括：計量驗收制度、定額管理制度、崗位責任制、考勤制度、質量檢查制度、設備管理和維修制度、材料收發(fā)領用制度、物資盤存制度、費用開支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內容應隨著生產發(fā)展、經營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進，逐步完善。

　　7.建立健全科學的內部控制制度。

　　加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會注意市場經濟秩序和社會公眾的利益，根據(jù)國家有關法律，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》于2009年7月1日起在上市公司范圍內實行。作為企業(yè)的成本核算自始自終貫穿企業(yè)控制的全過程，建立健全企業(yè)內控制度是確保會計成本信息的可靠性，真實性的基礎環(huán)節(jié)。

　　8.建立必要的會計科目，成本信息的輸出主要是從成本核算所需要的會計科目為基礎的，因此，建立一套科學完善的會計科目是成本核算的必要基礎。特別是一些關鍵科目的設置尤為重要，即要符合業(yè)務特點，又要結合現(xiàn)代化信息的需要。比如，洗煤廠的精煤，直接銷售，哪么解就要把它作為庫存商品核算，如果作為煉焦產品，就要把它只作為自制半成品核算，還有化工廠生產的凈煤氣，直接銷售，作為完工產品核算，一部分作為煤氣發(fā)電又要把它作為發(fā)電廠的直接材料來核算，這樣處理即要符合工藝哦流程，又要符合會計電算化報表取數(shù)問題。我們公司關鍵點科目設置如下：

　?。?）通過設立庫存商品——自制半成品-精煤，解決了煉焦廠和洗煤廠相互提供產品的問題，解決了報表取數(shù)問題。

　?。?）通過設立庫存商品——自制半成品-荒煤氣，解決了煉焦廠同化工廠相互提供產品的問題，解決報表取數(shù)問題。

　?。?）通過設立庫存商品——自制半成品-凈煤氣，解決了煉焦廠、化工廠、動力廠相互提供產品的問題，解決報表取數(shù)。

　?。?）通過設立庫存商品——自制半成品-蒸汽，解決了動力廠向外單位和公司其他單位相互提供產品的問題，解決報表取數(shù)。

　　（5）通過利用產品成本差異科目解決了自用電和自發(fā)電及外購電及外供電的關系和有關電的分配問題，解決了報表取數(shù)。

　　9.建立適合管理需要的會計會計 內部表表。通過業(yè)務特點和生產工藝流程及公司管理需，結合用友公司NC 財務軟件（會計電算化），建立一套適合內部管理需要的管理會計內部報表。如下：

　?。?）洗煤成本計算表；（2）煉焦成本計算表；（3）化工成本計算表；（4）動力廠成本表；（5）制造費用分配表；（6）銷售成本結轉和入洗原煤和入爐精煤計算表；（7）期間費用明細表；（8）產品生產成本指標表和有關各產品成本指標統(tǒng)計分析圖；（9）產品銷售指標表和有關各產品銷售指標統(tǒng)計分析圖；（10）財務評價內容和指標體系；（11）杜邦分析指標體系；（12）主營業(yè)務分析表；（13）固定資產統(tǒng)計分析；（14）利用因素法分析成本費用構成及變化情況。

　　成本核算的捷徑：

　　根據(jù)生產組織和生產流程的特點結合自己的工作經驗總結出成本費用歸集分配原則——什么原因由什么人在什么時間什么地點如何發(fā)生的什么費用（六問）。從一定程度上，對客觀的、正確的、全面的、及時的、連續(xù)的、綜合的、系統(tǒng)的、最終科學的核算監(jiān)督會計對象起著巨大促進和推動作用。在實際工作當中，產品的生產過程也是費用的發(fā)生過程，而費用的發(fā)生一定是某一生產過程某一空間和某一時間發(fā)生的費用，什么原因致使費用的發(fā)生，費用的執(zhí)行者是誰，用什么方法，發(fā)生的什么費用。通過問這些為什么可以判斷費用發(fā)生的真實性，可靠性，及時性，正確地歸集到什么科目。六問是會計工作者實際業(yè)務中實際工作中的具體工作方法。也是正確及時歸集分配核算成本的捷徑?？傊?

　　（1） 費用——什么原因發(fā)生；

　　（2） 費用——什么人執(zhí)行；

　?。?） 費用——什么地方發(fā)生；

　?。?） 費用——什么時間發(fā)生；

　?。?） 費用——什么費用；

　　（6） 費用——如何發(fā)生的費用；

　　只要建立好科學的成本核算基礎和建立好完善的內控制度及掌握好六問成本歸集原則一定會成為一名成本核算工作者。