一、現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法概念與特點(diǎn)

　　（一）概念現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法也稱現(xiàn)金流量歸類法，是按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到貨幣資金的有關(guān)記賬憑證進(jìn)行登記，然后再根據(jù)各明細(xì)分類賬中的數(shù)據(jù)直接編制現(xiàn)金流量表主表的方法。

　　具體講，以現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置二級(jí)和三級(jí)明細(xì)賬戶，依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進(jìn)行逐日逐筆登記，期末結(jié)算各明細(xì)賬戶，將結(jié)果填入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中。

　�。ǘ�）特點(diǎn)現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的特點(diǎn)有：

　　（1）易學(xué)易懂易掌握。易學(xué)在于開(kāi)設(shè)明細(xì)賬和登記明細(xì)賬是每一個(gè)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的人員都能夠做到的事情；易懂在于該方法非常直觀，既不需要編制繁瑣的調(diào)整分錄，也不需要記憶調(diào)整公式，學(xué)起來(lái)非常容易；易掌握在于該方法的前兩個(gè)特點(diǎn)所決定，易學(xué)易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。

　�。�2）隨時(shí)可以編制現(xiàn)金流量表。由于本方法是依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證，逐日逐筆登記有關(guān)明細(xì)賬，無(wú)論是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中間，想出表就可以出表，只需在出表日將表中相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行合計(jì)，把相關(guān)數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中后經(jīng)加減計(jì)算便可完成此表。

　　另外，該方法無(wú)需編制繁瑣的調(diào)整分錄和工作底稿，也不容易出錯(cuò)，所以可以節(jié)省時(shí)間。

　　二、現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法操作步驟

　　（一）設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬戶�，F(xiàn)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的格式為例，說(shuō)明相關(guān)賬戶的設(shè)置。

　　（1）設(shè)置一級(jí)賬戶。此處所設(shè)置的賬戶，其目的僅僅是為了編制現(xiàn)金流量表，不做他用，所以把一級(jí)賬戶設(shè)為“現(xiàn)金流量”，以反映問(wèn)題的本質(zhì)。

　�。�2）設(shè)置二級(jí)賬戶。按現(xiàn)金流量表主表中前四個(gè)大項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)四個(gè)二級(jí)賬戶，分別為經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。

　�。�3）設(shè)置三級(jí)賬戶。分別按現(xiàn)金流量表主表中前四個(gè)大項(xiàng)目中的具體項(xiàng)目開(kāi)設(shè)相應(yīng)的三級(jí)賬戶。如在“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級(jí)賬戶下開(kāi)設(shè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”七個(gè)三級(jí)賬戶；同理，在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級(jí)賬戶下應(yīng)分別開(kāi)設(shè)九個(gè)和六個(gè)三級(jí)賬戶；在“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”二級(jí)賬戶下不開(kāi) 設(shè)三級(jí)賬戶，因現(xiàn)金流量表中該項(xiàng)下無(wú)具體項(xiàng)目。

　　現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬的具體格式見(jiàn)后文中表2、表3、表4 和表5所示。

　�。ǘ�）登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬是依據(jù)日常會(huì)計(jì)核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)記賬憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記。

　　如果企業(yè)記賬憑證采用的是收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)收款憑證、付款憑證以及涉及到“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行登記。

　　如果企業(yè)記賬憑證采用的是通用記賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)通用記賬憑證進(jìn)行登記。

　　在具體登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬時(shí)，先按照記賬憑證以及所附的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判別其屬于哪個(gè)明細(xì)分類項(xiàng)目,再進(jìn)行登記。這里所說(shuō)的“性質(zhì)”是指現(xiàn)金流入還是流出；“內(nèi)容”是指產(chǎn)生現(xiàn)金流入或流出的具體項(xiàng)目和類別。如：

　　一張銀行存款收款憑證（或通用記賬憑證），記錄的是銷售商品收到貨款和增值稅稅款，其性質(zhì)屬于現(xiàn)金流入，其內(nèi)容為銷售商品屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。依據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金）”之項(xiàng)目。以此類推屬于該項(xiàng)目還有收到某單位前欠的貨款、應(yīng)收票據(jù)到期收到票款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。

　　一張銀行存款付款憑證（或通用記賬憑證），記錄的是購(gòu)買材料支付貨款和增值稅稅款，按其性質(zhì)內(nèi)容判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）”之項(xiàng)目。以此類推屬于該項(xiàng)目的還有支付前欠某單位的貨款、應(yīng)付票據(jù)到期支付票款等。

　　一張轉(zhuǎn)賬憑證（或通用記賬憑證），記錄的是用投資款（其他貨幣資金）購(gòu)買股票，依據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（投資所支付的現(xiàn)金）”之項(xiàng)目。

　　需要特別注意的是，在登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬時(shí)，對(duì)于涉及到現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之間相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的憑證，不需登記明細(xì)賬，因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金的增減變動(dòng)。如從銀行提現(xiàn)金、把現(xiàn)金存入銀行；存出投資款、投資款轉(zhuǎn)存銀行、開(kāi)具銀行匯票、銀行匯票余款轉(zhuǎn)存銀行等等。

　　日常或期末檢驗(yàn)現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬登記的是否正確，其方法是：首先計(jì)算檢驗(yàn)日（或期末）現(xiàn)金流量明細(xì)賬中的“現(xiàn)金流量?jī)纛~”合計(jì)數(shù)，并加計(jì)總額；其次計(jì)算檢驗(yàn)日（或期末）“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的余額合計(jì)數(shù)減去各賬戶期初余額合計(jì)數(shù)的差額；最后看二者是否相等，二者相等表明登賬正確，如果不相等，應(yīng)進(jìn)行檢查更正。不相等的原因，除數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤外，可能是現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬登記有誤，也可能是“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶登記有誤。

　�。ㄈ�）期末結(jié)賬現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬的結(jié)賬方法與企業(yè)其它賬簿的結(jié)賬方法相同，期末計(jì)算出本期各項(xiàng)目的合計(jì)金額以及現(xiàn)金流量?jī)纛~。

　�。ㄋ模┚幹片F(xiàn)金流量表將各明細(xì)賬中的期末合計(jì)數(shù)填入現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中，形成現(xiàn)金流量表（主表）。

　　三、現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運(yùn)用

　　（一）有關(guān)資料現(xiàn)引用2006 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書(shū)《會(huì)計(jì)》（第208—215頁(yè)）中的例子說(shuō)明現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運(yùn)用，以便核對(duì)驗(yàn)證。書(shū)中依據(jù)某股份公司20伊1 年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中編制記賬憑證）共44筆，其中涉及“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的分錄共24筆，現(xiàn)將這些分錄列入表1 中。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運(yùn)用運(yùn)用上述資料，按照前述的操作步驟闡述現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運(yùn)用。

　　（1）設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬。見(jiàn)后文中表2至表5。

　�。�2）登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬。依據(jù)表1中的會(huì)計(jì)分錄，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行判斷登記。

　　如：表1 中分錄原編號(hào)為（1）的業(yè)務(wù)、金額10000 元、性質(zhì)為現(xiàn)金流出、內(nèi)容為購(gòu)買商品，應(yīng)登入表2 的第⑤個(gè)明細(xì)賬戶，縮寫(xiě)為“（1）10000 登入表2⑤”（其他業(yè)務(wù)均為縮寫(xiě)），（2 ）175500 登入表2⑤；（4）117000-234 登入表2⑤ （其中234 為貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金流量，不登記現(xiàn)金流量明細(xì)賬，應(yīng)扣減掉）；（6）16500 登入表3①；（7）101000 與（8）150000 登入表3⑦；（12）800-500 登入表3③；（13）400000 登入表4②；（14）819000 與（15）200000 登入表2①；（16）30000登入表3②；（17）300000 登入表3③；（18）262500， 其中250000 登入表4⑤、12500 登入表4⑥；（19）500000 為貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金流量,不登記現(xiàn)金流量明細(xì)賬；（20）500000, 其中300000 登入表2⑥、200000 登入表3⑦；（28）51000 登入表2①；（29）10000 與（31）10000 登入表2 ⑧；（33）272500 登入表2①；（34）50000 同樣不登記明細(xì)賬；（35）50000 登入表2⑧；（37）102000 登入表2⑦；（43）1000000 登入表4⑤；（44）97089 登入表2⑦。

　　現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬登記的結(jié)果見(jiàn)文中表2、表3 和表4。

　　因本例沒(méi)有涉及“現(xiàn)金流量——匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”明細(xì)賬的業(yè)務(wù)，所以該賬頁(yè)為空白。

　�。�3）期末結(jié)賬。結(jié)果見(jiàn)表2、表3、表4所示。

　　（4）編制現(xiàn)金流量表。主表編制結(jié)果如表6 所示。

　　表6中的數(shù)據(jù)與2006 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書(shū)《會(huì)計(jì)》（第234-235 頁(yè)）現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)完全吻合，證明了本方法的正確性及可行性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》，立信會(huì)計(jì)出版社2006 年版。

　�。�2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006 年版。

　　［3］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

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