一、煤炭企業(yè)維簡費(fèi)的會計處理

　　煤炭維簡費(fèi)是煤炭企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用的簡稱，它是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。煤礦維簡費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)。煤炭企業(yè)維簡費(fèi)的具體使用范圍包括礦井(露天)開拓延深工程；礦井(露天)技術(shù)改造；礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；綜合利用和“三廢”治理支出；大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；礦井新技術(shù)的推廣以及小型礦井的改造聯(lián)合工程。

　　財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定)的通知》，對維簡費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍作了專門規(guī)定。根據(jù)通知，維簡費(fèi)要根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量，每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。企業(yè)按規(guī)定提取維簡費(fèi)時，借記“制造費(fèi)用——提取維簡費(fèi)”科目，如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡費(fèi)中噸煤2.50元井巷費(fèi)部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費(fèi)，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)”科目。對于存在超齡使用的礦井建筑物，由于這些礦井建筑物仍在使用，因此仍需要按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及時計提維簡費(fèi)。若超齡使用部分的礦井建筑物的折舊已經(jīng)提完，則借記“制造費(fèi)用——提取維簡費(fèi)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)”科目。

　　維簡費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用性支出直接沖減“長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)”科目；維簡費(fèi)發(fā)生的可形成固定資產(chǎn)的資本性支出，先在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)有關(guān)項(xiàng)目完工后，按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，要按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)”科目，貸記“累計折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在一次性折舊后，以后使用期間不再計提折舊。

　　二、煤炭企業(yè)維簡費(fèi)會計處理思考

　　徐州是煤炭資源較豐富的城市，徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司是徐州重點(diǎn)煤炭企業(yè)，該公司根據(jù)以上通知對維簡費(fèi)會計處理方式的規(guī)定，充分考慮維簡費(fèi)的支出性質(zhì)，在提取和使用維簡費(fèi)時使用了“長期應(yīng)付款”科目，同時對維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)一次折舊，以避免重復(fù)核算成本的弊端。但筆者認(rèn)為，采用這種核算方法仍然存在一些問題。

　　首先，維簡費(fèi)采用一次折舊方式雖然避免了對維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)重復(fù)折舊的問題，但也使得煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的處理違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本會計原則。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制要求會計上對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用項(xiàng)目按照資源及其變動的發(fā)生期間來確認(rèn)、計量和報告。通知中規(guī)定，對維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)采用一次折舊，即形成固定資產(chǎn)時就一次性折舊，在其以后使用期間不再計提折舊。這一折舊方式下，固定資產(chǎn)客觀上仍然還在使用，其使用價值仍然處于逐漸消耗的狀態(tài)中，而其在賬面上已經(jīng)折舊完畢，沒有了價值，這樣的會計處理使得固定資產(chǎn)的使用價值消耗與價值補(bǔ)償相背離，資源變動的發(fā)生期間與確認(rèn)期間不一致，有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會計信息缺乏可靠性。

　　其次，維簡費(fèi)的一次折舊與會計配比原則相悖。配比原則要求企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)收入時，對于已經(jīng)消耗或出售的某些資產(chǎn)以及已經(jīng)提供的勞務(wù)，應(yīng)同時確認(rèn)相關(guān)成本，使與收入相應(yīng)的費(fèi)用分配于未來的實(shí)際受益期間。而通知中對維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)一次性折舊，即該固定資產(chǎn)是一次性計人費(fèi)用，但在固定資產(chǎn)使用期間，由此固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的收入一直延續(xù)到以后多期，因此這樣的會計處理違背了配比原則。

　　再次，關(guān)于維簡費(fèi)形成固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)增資本公積是否合理的問題，筆者認(rèn)為，資本公積是由投資者或者他人(或單位)投入，所有權(quán)歸屬于投資者但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或資產(chǎn)。它來源于投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分，或者其他人(或單位)投入的不形成實(shí)收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。

　　雖然由維簡費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用性支出可以直接沖減長期應(yīng)付款，但由于維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)事實(shí)上是對原來已超齡或廢棄井巷工程的改造，可以看作是對原有已無價值井巷資產(chǎn)在追加使用后所產(chǎn)生的資本增值，性質(zhì)上屆于原有資本的增值，因此將煤炭企業(yè)維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)計人資本公積符合資本公積的含義，這一處理方式是可以理解的。

　　正是基于這樣的觀點(diǎn)，江蘇省國有資產(chǎn)監(jiān)管委在《關(guān)于徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司煤礦維簡費(fèi)核算的批復(fù)》中提到，同意其從2007年1月1日起，將從成本中提取的維簡費(fèi)在實(shí)際支出中最終形成固定資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)增資本公積，這部分資產(chǎn)在使用期間按公司有關(guān)規(guī)定正常計提折舊。

　　這一批復(fù)同意徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司可以將維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)增資本公積，即在實(shí)質(zhì)上認(rèn)可了維簡費(fèi)形成固定資產(chǎn)就是對于原有資產(chǎn)追加使用后的資本增值，同時也同意對維簡費(fèi)形成固定資產(chǎn)在使田期間按公司有關(guān)規(guī)定正常計提折舊。這樣使得固定資產(chǎn)的會計處理符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，能夠使固定資產(chǎn)使用價值的消耗與價值的補(bǔ)償相一致，從而使徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司的會計信息更加客觀真實(shí)，更具有可比性。