摘要：“會計(jì)的發(fā)展是反映性的，會計(jì)主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”查特菲爾德精辟地概括了會計(jì)與環(huán)境的關(guān)系，會計(jì)的發(fā)展史也告訴我們，環(huán)境因素是導(dǎo)致會計(jì)發(fā)展變革的根本動因。管理會計(jì)作為會計(jì)的一個分支，它與環(huán)境之間也應(yīng)具有同樣的關(guān)系。管理會計(jì)在我國應(yīng)用和發(fā)展的滯后，一直困擾著理論界和實(shí)務(wù)界，其原因是多方面的，但主要是未與我國的社會環(huán)境結(jié)合起來去研究和應(yīng)用管理會計(jì)。

　　關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；問題；應(yīng)用措施

　　管理會計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會計(jì)”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。

　　管理會計(jì)包括成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計(jì)各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會計(jì)工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。

　　一、我國管理會計(jì)工作中存在的問題

　　近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國管理會計(jì)的國際化進(jìn)程明顯加快，取得了一定的成績。但是，目前我國管理會計(jì)的應(yīng)用層次和水平都還不高，大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。雖然管理會計(jì)在大中型企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，如責(zé)任會計(jì)、量本利分析、變動成本法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等方法的實(shí)施頗有成效，但在大多數(shù)小型企業(yè)、商業(yè)服務(wù)類企業(yè)中卻沒有應(yīng)用過管理會計(jì)方法。我國管理會計(jì)工作主要存在以下幾個問題。

　　1.管理會計(jì)理論體系不健全

　　我國管理會計(jì)的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實(shí)際的系統(tǒng)的管理會計(jì)理論體系。首先，有關(guān)管理會計(jì)理論研究的專著較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后；管理會計(jì)理論研究隊(duì)伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。其次，現(xiàn)有管理會計(jì)的技術(shù)、方法操作性差，沒有創(chuàng)新能力；對我國已有的管理會計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)也未能從理論與實(shí)踐相結(jié)合上進(jìn)行案例總結(jié)。這是我國管理會計(jì)難以推廣的主要原因之一。

　　2.核算手段落后

　　我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有事前預(yù)測、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會計(jì)體系的，而用于管理會計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見。

　　3.企業(yè)經(jīng)營管理人員和財(cái)會人員的素質(zhì)水平不高

　　我國企業(yè)的決策者一般對管理會計(jì)的重要性認(rèn)識不足，對管理會計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會人員觀念陳舊，管理會計(jì)知識淺薄、應(yīng)用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會計(jì)人員僅占20％左右。多數(shù)企業(yè)的財(cái)會人員對日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。

　　4.企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

　　有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機(jī)制，從而影響了管理會計(jì)工作的開展。

　　二、推廣管理會計(jì)的措施

　　1.建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系

　　任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺。因此應(yīng)加快健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為管理會計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策。在完善相關(guān)法律方面，西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國家出臺管理會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范了管理會計(jì)實(shí)踐，在管理會計(jì)的發(fā)展中起到了積極的作用。如美國成本會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成本會計(jì)準(zhǔn)則中，就標(biāo)準(zhǔn)成本做出專門的和具體的規(guī)定?？紤]到我國會計(jì)工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例, 制訂相關(guān)法律來引導(dǎo)企業(yè)管理會計(jì)的運(yùn)行是十分必要的,至少我們應(yīng)規(guī)定管理會計(jì)的原則,因此需要加快相關(guān)法律法規(guī)的修改或制訂。需要強(qiáng)調(diào)的是我們應(yīng)該看到管理會計(jì)準(zhǔn)則在管理會計(jì)的發(fā)展中所起的作用。出臺管理會計(jì)準(zhǔn)則，對目前我國管理會計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動管理會計(jì)在我國的普遍應(yīng)用。只有良好的法律保障為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的法律環(huán)境，減少或杜絕會計(jì)虛假信息，管理會計(jì)的執(zhí)行才有可能性。

　　2.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理

　　會計(jì)意識管理會計(jì)從其作用來看，實(shí)質(zhì)上是一種管理，管理會計(jì)的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識，可以從以下幾個方面著手。

　　(1)培植價值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財(cái)務(wù)價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價值也不會遜色。當(dāng)企業(yè)追求價值最大化，必須借助管理會計(jì)進(jìn)行價值測量。管理會計(jì)圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會計(jì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

　　(2)在高校里屬于管理專業(yè)的都增設(shè)管理會計(jì)科目，擴(kuò)大管理會計(jì)的知名度。通常企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是由管理層提拔上來，因此，管理層具備一定的管理會計(jì)知識是非常必要，也有利于增強(qiáng)未來企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識。并且高校里的管理專業(yè)學(xué)生將來大多數(shù)是從事管理工作，為他們增設(shè)管理會計(jì)科目能為他們?nèi)蘸蟮墓芾淼於▓?jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)。

　　3.提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)

　　只有建立一支高素質(zhì)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。

　　(1)改革現(xiàn)行的陳舊教材，不片面追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。組織編寫隊(duì)伍編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用便于操作的教材，增加一些中國的管理會計(jì)本土化案例。

　　(2)加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育。由于20世紀(jì)80年代以前的會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計(jì)內(nèi)容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)本身也在不斷變化，客觀上要求會計(jì)人員知識的不斷更新?？梢栽O(shè)立每年一次面向會計(jì)人員的管理會計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試。

　　4.管理會計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路

　　西方的管理會計(jì)研究在這理論與實(shí)踐的結(jié)合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計(jì)師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去，既使研究帶有很強(qiáng)的針對性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會計(jì)研究成果。鑒于我國的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當(dāng)大的偏離。所以，我們的當(dāng)務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的中國管理會計(jì)師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計(jì)學(xué)術(shù)論壇，使其成為我國管理會計(jì)理論研究人員與實(shí)務(wù)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場所，以加強(qiáng)管理會計(jì)理論和方法研究，提供技能培訓(xùn)，并組織管理會計(jì)師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會計(jì)職位。這樣，一方面為企業(yè)提供了具有相當(dāng)水平的管理會計(jì)人員，推動管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展;另一方面也能加強(qiáng)管理會計(jì)師的社會地位，擴(kuò)大社會影響，讓人們更加關(guān)注管理會計(jì)，積極投入到管理會計(jì)的學(xué)習(xí)研究中去，為管理會計(jì)的發(fā)展提供沃土。

　　管理會計(jì)研究在我國出現(xiàn)的問題，已引起我國會計(jì)界的廣泛重視。中國會計(jì)學(xué)會在1999年專門成立了“管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會”，并在當(dāng)年舉辦了全國性的“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”。在同年4月，中國會計(jì)學(xué)會“管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計(jì)師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動。在這次活動中，我國會計(jì)學(xué)術(shù)界將同實(shí)務(wù)界密切合作，通過對全國不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展典型案例研究，將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論，最終目的是要通過這一活動建立起有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系。2006年6月在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)召開了“管理會計(jì)在中國發(fā)展及實(shí)務(wù)運(yùn)用”國際研討會，為推動中國管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)運(yùn)用的深入發(fā)展起到了推波助瀾的作用。

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