新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目用來核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記該科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。該科目期末一般為貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。另外，在權(quán)益法核算的情況下，當(dāng)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，但以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。

　　但是，稅法對上述兩種情形下對利潤產(chǎn)生的影響都不予認(rèn)可，而且對因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失作了嚴(yán)格限制，所以，稅務(wù)檢查人員要注意判斷企業(yè)對投資損失的處理是否符合稅法規(guī)定。

　　案例

　　某稅務(wù)檢查組到生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的G公司進(jìn)行檢查，檢查員小李發(fā)現(xiàn)G公司長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中存在問題，但一時(shí)理不清頭緒。具體情況是這樣的：由G公司投資的B公司（生產(chǎn)電子顯像管）近3年均嚴(yán)重虧損，G公司根據(jù)權(quán)益法核算的要求，在每個(gè)季度均進(jìn)行了分擔(dān)虧損的賬務(wù)處理（其間進(jìn)行過兩次調(diào)整）。另外，G公司在被檢查年度的5月又追加了投資，使得核實(shí)分擔(dān)虧損的問題更加復(fù)雜。小李還發(fā)現(xiàn)，G公司對B公司的投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而且調(diào)整過兩次，由于G公司未能提供計(jì)提和調(diào)整減值準(zhǔn)備的過程和依據(jù)，一時(shí)無法核實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況。此外，G公司在年末將已計(jì)提減值準(zhǔn)備的80％予以沖回，同時(shí)將對B公司投資成本的50％轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

　　檢查組陳組長很快理清了思路，指出對虧損的問題，不管如何分擔(dān)和調(diào)整，一律以投資收益賬戶中涉及對B公司投資的借方和貸方發(fā)生額相抵后的凈額作為納稅調(diào)整的依據(jù)；對于減值準(zhǔn)備，一律以減值準(zhǔn)備賬戶貸方余額為準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整，如果處置過長期股權(quán)投資，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。另外，對G公司將對B公司投資成本的50％轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出的問題，要看其處理的依據(jù)是否符合稅法規(guī)定。在陳組長的指導(dǎo)下，小李查清了上述問題，并提出了納稅調(diào)整的處理意見。

　　但是，G公司對小李的意見提出了不同觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，G公司已分擔(dān)B公司多年的虧損，說明對B公司的投資已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失，稅法既不承認(rèn)分擔(dān)被投資方發(fā)生的虧損，也不承認(rèn)計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備，本身就令人難以理解，為什么還不允許G公司按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)對B公司投資已損失一大半的實(shí)際情況，將投資成本的一半轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出？為什么一定要他們多繳所得稅？

　　陳組長解釋道，如果B公司以后又產(chǎn)生利潤，首先會彌補(bǔ)其以前年度的虧損，彌補(bǔ)虧損有結(jié)余再計(jì)繳企業(yè)所得稅，如果此前已由G公司分擔(dān)了虧損，則會造成虧損的重復(fù)彌補(bǔ)，從而影響到計(jì)稅所得額，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。另外，對于計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題，如果按照公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不僅嚴(yán)重影響到計(jì)稅基礎(chǔ)的穩(wěn)定性，而且會出現(xiàn)低估資產(chǎn)價(jià)值、虛提減值準(zhǔn)備的情形。因此，稅法明確規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，對企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間的增值或減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損應(yīng)該由被投資企業(yè)自行彌補(bǔ)，投資方不應(yīng)承擔(dān)被投資方的虧損或計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不能用被投資方的虧損而抵扣投資方的計(jì)稅利潤。對于長期股權(quán)投資，也只有等到將來轉(zhuǎn)讓或者處置時(shí)，才準(zhǔn)予扣除投資成本。

　　最后，G公司接受了檢查組的處理意見，并進(jìn)行了相應(yīng)的納稅調(diào)整。