【摘要】公允價值的本質是真實可靠地使用價值，重點在于對資產使用的未來經濟利益的衡量，在實際運用中要解決好可靠性、可操作性的問題。

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量�？梢钥闯�，公允價值是其他屬性成立的一個基礎，即需要反映交易和事項內含的公平、允當的價格，并同時兼具可靠性、相關性的信息質量特征。公允價值的本質就是真實可靠地使用價值。

　　2006年2月，財政部對企業(yè)會計準則進行了修訂，公允價值的應用、計量成為倍受關注的焦點。2007年1月1日上市公司進入公允價值計量的實質應用階段，在長期股權投資、投資性房地產等17個具體準則中直接要求應用公允價值計量，從當前我國會計運行環(huán)境來看，公允價值在會計實務中的使用將會受到限制。筆者就新企業(yè)會計準則中公允價值運用所面臨的問題和困惑進行探討。

　　一、公允價值計量的優(yōu)點

　　公允價值的本質是使用價值，其側重點在于對資產使用的未來經濟利益的衡量。因此，公允價值從理論上完美地解決了資產定義中定性與定量的時間維度統(tǒng)一性的難題，從而為現代財務會計從成本核心向價值核心的轉變鋪平了道路。另一方面，隨著金融市場的不斷發(fā)展完善，越來越多的會計工作者認識到會計信息系統(tǒng)的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠導致決策差別的相關信息。不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區(qū)別的，但面向未來的預測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含量更高。即具體到計量屬性，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息更有利于決策。

　　二、公允價值計量的可靠性問題

　�。ㄒ唬┕�允價值的獲取存在一定的難度

　　對于公允價值的認定，一般有三種：其一，存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；其二，在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎；其三，如果某項資產或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現金流量加以估計，就可運用現值技術估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結果。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中提供更為相關的信息方面存在優(yōu)越性，但因為其具有不確定性、變動性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。對于報表使用者與報表編制者來說，由于公允價值信息的獲取存在不確定性，致使與資產或負債的風險和收益相關的信息具有很大的不對稱性，信息質量的可靠性難以保證，可能增加財務報表項目的波動性，誤導財務報表使用者。

　�。ǘ�）對公允價值的審慎使用缺乏解釋和溝通

　　我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值時，嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量。由于我國在新會計準則推出時缺乏為何審慎的詳細解釋說明，容易傳遞出“公允價值存在較大缺陷，不宜采用”的錯誤信息，這就會曲解甚至誤解我國在公允價值使用方面的初衷，同時，在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案，也就是處于會計計量的從屬地位，企業(yè)會計人員在具體運用相關具體準則時，可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。綜合以上原因，可能出現的局面是企業(yè)在具體執(zhí)行相關準則時，會計人員會盡量回避使用公允價值計量屬性，從而達不到預期的效果。

　　三、公允價值計量的可操作性問題

　�。ㄒ唬┙洕�環(huán)境制約公允價值的應用

　　我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經濟體制向市場經濟體制過渡的階段，市場經濟發(fā)展尚不完善。由于計劃經濟的影響與市場經濟的發(fā)展并存、交易市場的不夠規(guī)范，某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開、活躍的市場，因此，適宜于公允價值應用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。

　�。ǘ�）會計人員素質影響準則實施

　　會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。目前，我國會計人員的整體素質不高，會計職業(yè)判斷能力比較差，因而在制訂會計準則時，應盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質離這一要求尚有差距。

　�。ㄈ�）應用公允價值缺乏應有的技術手段

　　如無市價或市價不可靠時，會計人員還需利用各種估價技術，參考本質上具有相同條件和特征的另一項資產交易的現行市價、折現率等交易條件來確定一個合理的公允價值。如對資產未來產生的現金流量進行預測，再進行折現分析，要及時準確地確定公允價值，在傳統(tǒng)的手工會計情況下是相當困難的，而我國會計電算化的普及仍然不廣，在這種情況下，企業(yè)應用公允價值缺乏應有的技術手段，當然也不現實。

　　（四）公允價值有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具

　　作為新準則亮點的公允價值，極有可能成為利潤操縱的工具。上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益來改變上市公司的當期損益。這種人為因素的影響使資產信息帶有一定的主觀色彩，甚至帶來任意操縱會計數據的可能性，信息的可靠性受到質疑。公允價值計量、債務重組收益可以進利潤，使包裝利潤又有了可乘之機。

　　因此，從我國當前的會計環(huán)境來看，從可操作性方面、從相關性和可靠性之間的權衡方面以及債務重組方面，采用一種全新的計量屬性“公允價值”可能會遇到各種困難。考慮到中國市場經濟發(fā)展的現狀，盡管公允價值從其本質上說具有嚴密完整的理論基礎，但現實運用存在著較大的難度，需要廣大會計工作者進一步研究與探討。